Взаимозачет между организациями с ндс и без ндс 2019

Взаимозачет 2018

Советуем прочитать наш материал Взаимозачет, а эту статью разбиваем на темы:

Взаимозачет 2018

Между Вашей организации и Вашим контрагентом есть взаимные обязательства? Лучший способ закрыть долги это оформить взаимозачеты между организациями в виде соглашения (договор взаимозачета), ведь благодаря нему ваши организации закроют долги перед друг другом, а также вам не придётся платить комиссии банкам за перевод денежных средств.

Зачет встречных однородных требований не допускается в следующих случаях (ст. 411 ГК РФ):

• по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
• по требованиям о пожизненном содержании;
• по требованиям о взыскании алиментов;
• если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек; в иных случаях, которые предусмотрены законом или договором.

Так как в законе нет запрета на проведение частичного зачета, т.е. обязательство может быть прекращено как полностью, так и частично, мы для более широкого охвата ситуаций разместили образец соглашения о зачёте встречных однородных требований с ситуацией где частично погашается долг одной стороной.

Исходя из постановления Первого арбитражного апелляционного суда по делу № А43-2969/2009-3-103 в заявлении необходимо обязательно указать и конкретизировать размер, а также основания возникновения требований (договоры, товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг или иные документы, подтверждающие наличие обязательства) а также периоды, за которые возникла задолженность.

Также хотим отметить, что зачитываемые обязательства должны быть однородными, к примеру оба требования в соглашении должны быть денежными, но в то же время однородность означает и правовую природу оснований задолженности – к примеру, долг по оплате товара и неустойка или возмещение убытков имеют разную правовую природу. Помните, если Вы требуете уплатить неустойку зачётом, Ваш контрагент может уменьшить её в судебном порядке воспользовавшись статьёй 333 ГК РФ и статьёй 1102 того же кодекса.

Соглашение о зачете подписывают руководители организаций (п. 1 ст. 53 ГК РФ) или ее представители по доверенности. Запрещено подписывать соглашение неуполномоченными лицами, в таком случае суд признает зачет недействительной (ничтожной) сделкой (ст. 168 ГК РФ, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-15805). Также ходим подчеркнуть, что закон не требует наличие подписи главного бухгалтера на соглашении.

Если заглянуть в информационное письмо Президиума ВАС РФ N 65можно увидеть, что:

• От заявления о зачете впоследствии нельзя отказаться, т.к. закон не предусматривает возможности восстановления обязательств, прекращенных зачетом;
• Зачитываемые требования могут быть из договоров разного вида — предъявляемое к зачету требование не обязательно должно вытекать из того же обязательства или из обязательств одного вида.

Мы надеемся, что данный образец (пример) формы (бланк) заявления (акт / соглашение) о зачёте встречных однородных требований (взаимозачёты) между организациями (юридическими лицами) поможет сохранить, Ваше драгоценное время, нервы и деньги которые могли потратить на услуги юриста. Но как показывает практика, лучше не рисковать и обратиться за помощью опытных юристов, которые смогут качественно оказать услуги по разработке договоров и соглашений или юридической экспертизе договоров и соглашений. Тем более, что в случае подписания неправильно составленного договора (не соответствующего законодательству 2018 года), его могут признать недействительным со всеми вытекающими негативными последствиями.

Акт взаимозачета 2018 года

Акт взаимозачета обычно составляют в тех случаях, когда между предприятиями-контрагентами существует взаимная задолженность. Вид задолженности не имеет значения – она может быть финансовой или в форме каких-либо иных материальных ценностей. Однако при составлении акта взаимозачета важнейшее условие заключается в том, чтобы встречные требования носили однородный характер (например, денежные претензии с обеих сторон).

Акт оформляется при взаимном соглашении сторон, по заявлению одной из них.

Чаще всего акт взаимозачета используют представители малого и среднего бизнеса, столкнувшиеся с финансовыми проблемами. Этот вариант предлагает им возможность взаимного «списания» долгов грамотным и законным способом или же заключение сделок путем простого обмена какими-либо равнозначными материальными ценностями. Однако, существует ряд ситуаций, когда составление акта взаимозачета не представляется возможным.

• если задолженность наступила в связи с взысканием алиментов;
• если задолженность образована в связи с внесением средств в уставной капитал;
• если задолженность случилась вследствие возмещения вреда, причиненного здоровью либо жизни;
• если задолженность наступила при исполнении обязанностей по пожизненному содержанию;
• задолженность утрачивает значение, если по ней истек срок исковой давности;
• иных случаях, в соответствии с законом РФ или предусмотренных письменными договорными отношениями между сторонами.

В акте взаимозачёта может фигурировать как две стороны (основной вариант), так и более. Каждой — свой экземпляр!

Унифицированной, строго утвержденной формы акт взаимозачета не имеет, поэтому юридические лица вправе писать его по собственному разработанному шаблону или в свободном виде. Для оформления акта можно взять обычный лист А4 формата, при этом написать его можно от руки или напечатать на компьютере.

Акт составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из заинтересованных сторон. В тех случаях, если в процедуре взаимозачета участвует третья сторона – для нее также должен быть создан отдельный экземпляр. Каждая копия акта должна быть в обязательном порядке подписана руководителями организаций (или уполномоченными на подписание подобного рода документов сотрудниками).

Если представители организаций хотят проштамповать документ, то его можно заверить печатью, хотя делать это не обязательно (с 2016 года юридические лица вправе не пользоваться в своей работе печатями и штампами, однако следует учесть тот момент, что многие государственные структуры, в том числе судебные инстанции, по-прежнему требуют её наличия).

В Акт взаимозачета в обязательном порядке нужно внести:

• сведения о предприятиях, достигших договоренности по взаимозачету;
• основания возникновения задолженностей (здесь достаточно указать документы, по которому они возникли);
• список обязательств;
• окончательную сумму долга.

К акту в обязательном порядке нужно приложить копии документов, по которым возникли задолженности.

Акт имеет вполне стандартную структуру с точки зрения делопроизводства:

• В «шапке» акта пишется название документа с коротким обозначением его сути. Далее вписывается населенный пункт, в котором ведет деятельность компания, выписывающая акт, а также дата его создания.
• Затем указывается информация о первой компании: вносится ее наименование с указанием организационно-правовой формы (ИП, ООО, ОАО, ЗАО), должность ответственного лица (обычно здесь пишут Директор, Генеральный директор или указывают иного, уполномоченного на подписание подобного рода документов сотрудника) его фамилию, имя, отчество (полностью).
• Указываем, на основании какого документа он действует (Устав, Доверенность, Положение и т.п.).
• Далее аналогичная информация вносится о второй стороне: название организации, должность, фамилия, имя, отчество ответственного лица и документ, на основании которого он действует.

Вторая часть акта касается подробных сведений о том, на основании каких договоров возникли взаимные задолженности (с указанием ссылки на них – номера и даты составления), а также полные их суммы с обеих сторон (цифрами и прописью).

Фиксируется факт согласия погашения взаимных финансовых (или иных материальных) претензий путем взаимозачета (здесь следует обязательно указать, полный или частичный взаимозачет). Если одна сторона должна второй большую сумму, то в акте следует прописать, в течение какого срока с момента его подписания, оставшийся долг должен быть погашен.

В завершающей части акт должен быть подписан всеми заинтересованными сторонами (здесь указывается должность, фамилия, имя отчество сотрудника подписывающего документ). Акт можно заверить печатями, но это не обязательно.

Акт взаимозачета между организациями 2018 года

Задолженность выявляется на основании акта сверки, который она из организаций направляет другой для сверки взаимных расчетов после проведения инвентаризации взаиморасчетов. В ответ вторая организация приводит данные своего бухучета в акте сверки. Выявленная задолженность организаций друг перед другом может быть погашена с помощью оформления акта взаимозачета, а остатки непогашенной суммы организация должник перечисляет кредитору в установленные в акте сроки.

Данный способ погашения задолженности удобен тем, что позволяет исключить движения денежных средств между организациями с помощью оформления всего лишь одного акта зачета взаимных требований.

Однако, надо помнить, что погасить задолженность можно в случае, если она не связана с алиментами, возмещение морального ущерба, а также если по ней не истек срок исковой давности. И, конечно, же задолженность должна быть в денежном виде.

В бланке акта указывают дату и место его оформления.

Прописывают реквизиты организаций, между которыми возникла взаимная денежная задолженность.

Также приводятся сведения о документах, на основании которых этот долг возник (договора, накладные).

В условиях акта взаимозачета прописывается добровольное желание сторон погасить взаимную денежную задолженность в определенной сумме (сумма пишется прописью). Остатки суммы организация должник обязуется перечислить другой организации.

В конце бланка приводятся полные реквизиты сторон и ставятся подписи и печати.

Если условия акта зачета взаимных требований предусматривают перечисление какой-либо безналичной суммы, то должны быть указаны платежные реквизиты каждой из сторон.

Законодательство допускает производить взаимозачет между организациями (ст. 410 ГК РФ). При этом Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально. Одни из вариантов оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Однако составлять акт совсем не обязательно. Стороне договора вполне достаточно направить своему партнеру заявление о проведении взаимозачета. О таком заявлении и его составлении рассказано в этой статье.

Односторонний зачет возможен, в общем случае, при одновременном выполнении трех условий:

Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2018-2019 годах (нюансы)

Зачет взаимных требований и НДС в 2018-2019 годах при отсутствии расторжения договора

В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается. Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.

Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие 3 обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):

  • покупка предназначена для применения в операциях, облагаемых НДС;
  • приобретенное оприходовано;
  • имеется счет-фактура, оформленный без ошибок, критичных для вычета НДС.

Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.

О планируемых изменениях в форме счета-фактуры узнайте из публикации «Что изменится в счете-фактуре в 2019 году».

Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2018-2019 годов

Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора

Акт зачета взаимных требований — образец 2018-2019 гг. будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.

Скачать образец акта о зачете взаимных требований.

Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.

Скачать образец 2018-2019 гг. соглашения о зачете взаимных требований.

Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».

При данных обстоятельствах имеется 2 противоположных мнения.

Взгляд чиновников на вычет НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).

Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.

ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).

ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).

ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).

На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.

Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.

Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).

ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу № А03-3477/2010). К аналогичному выводу не так давно пришел и АС Московского округа (постановление от 16.08.2017 № Ф05-11736/2017 по делу № А40-158446/2016).

Тем продавцам, которые вместо реализации товаров подписывают с покупателями соглашение о новации долга в заемное обязательство, рекомендуем ознакомиться с материалом «Может ли продавец принять к вычету ”авансовый“ НДС, если с покупателем заключается соглашение о новации долга в заемное обязательство?».

Зачет взаимных требований — удобный и взаимовыгодный способ прекращения обязательств. В общих случаях проблем с НДС он не создает. Но осторожнее нужно быть с зачетом авансов. Хотя последние разъяснения Минфин дал в пользу налогоплательщиков на практике к вам все еще могут быть претензии.

НДС 20%: как встретить 2019 год

Федеральный закон от 03.08.2018 года № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты» определил основную ставку НДС с января 2019 года в размере 20 % взамен действующей сейчас ставки 18%.

Конечно же уже сейчас стоит подготовиться к переходному периоду. Основные вопросы возникают у компаний, которые применяют ОСН. На сегодняшний день из официальных разъяснений Минфина существует только письмо Минфина от 06.08.2018 г. № 03-07-05/55290, в котором говорится о том, что для сделок, отгрузки по которым будут проходить в 2019 году, но договоры были заключены и авансы были получены в 2018 году исключений сделано не будет. Есть еще правда письмо Минфина от 28.08.2018 г. № 24-03-07/61247, но оно касается возможности пересмотра цен госконтрактов, на нем остановимся попозже. Больше на сегодняшний день никаких писем Минфина касательно разъяснений работы в переходный период нет.

Ну что же, попробуем самостоятельно разобраться в ситуациях, которые могут возникнуть и определить порядок исчисления НДС по возможным сделкам, которые в первую очередь интересуют бухгалтеров:

Организация приобрела товар в 2018 году, а реализовала его покупателю только в 2019 году. В этом случае в текущем 2018 году входной НДС по приобретенным товарам принимается по ставке 18%, а при реализации товара в 2019 году НДС начисляется уже по ставке 20%.

Если реализация товаров (работ, услуг) прошла в 2018 году, а покупатель перечислил денежные средства в 2019 году, то продавец начисляет НДС по ставке 18 % и при получении денежных средств сумму НДС не корректирует. Почему нет корректировки налога, потому что новая ставка НДС применяется только при отгрузках, которые совершены с 1 января 2019 года и не распространяются на отгрузки 2018 года, даже при получении оплаты за них в 2019 году.

Если товары (работы, услуги) были приобретены в 2018 году, а перечисление денежных средств покупатель производит только в 2019 году, то принимает к вычету входной НДС покупатель на оснований счетов-фактур, выставленных в его адрес в 2018 года по ставке 18%, при оплате в платежном поручении указывает сумму НДС также в размере 18%. Почему нет корректировки налога, потому что как и во втором примере новая ставка НДС применяется только для отгрузок, которые совершены с 1 января 2019 года. В данном же примере должник просто расплачивается по задолженности прошлого года.

Организация заключила договор в 2018 году, предусматривающий предоплату в 2018 году, а реализацию только в 2019 году. По данному договору организация является поставщиком товаров (работ, услуг). В этом случае поставщику с суммы полученного аванса необходимо исчислить НДС по ставке 18/118. При реализации в 2019 году на сумму отгрузки необходимо будет начислить НДС по ставке 20%, налог с аванса принять к вычету по ставке 18/118. При этом обратите внимание, что данное правило будет действовать независимо от размера полученного аванса – частичной или стопроцентной предоплаты.

Организация заключила договор в 2018 году, предусматривающий предоплату в 2018 году, а реализацию только в 2019 году. По данному договору организация является покупателем товаров (работ, услуг). В этом случае покупатель с суммы уплаченного аванса имеет право на основании полученного от поставщика авансового счета-фактуры принять к вычету НДС по ставке 18/118, а при приобретении товаров (работ, услуг) в 2019 году восстановить авансовый НДС по ставке 18/118 и принять к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам) по ставке 20%. Данное правило будет действовать в части уплаченного, принятого в зачет и восстановленного авансового НДС независимо от размера, перечисленного в 2018 году аванса – частичной или стопроцентной предоплаты.

Мы рассмотрели типовые ситуации, но есть еще два момента переходного периода, которые негативно скажутся на продавцах товаров (работ, услуг):

Это возврат качественного товара, приобретенного в 2018 году, а возвращаемого в 2019 году. Так как право собственности на товар уже перешло к покупателю, то при возврате товара поставщику данная операция считается «обратной реализацией». В данном случае при возврате товара в 2019 году НДС в счете-фактуре указывается по ставке 20%. Никаких исключений нет.

Расчеты по госконтрактам. Если аванс организацией получен в 2018 году, а исполнение контракта предусмотрено в 2019 году, то НДС с полученного в 2018 году аванса необходимо исчислить по ставке 18/118, по факту исполнения контракта начислить НДС по ставке 20%. Изменить цену контракта в связи с изменением ставки НДС будет практически невозможно. В письме Минфина России от 28.08.2018 г. № 24-03-07/61247 чиновники указали на то, что при определении начальной цены контракта организации должны учитывать все факторы, которые могут в дальнейшем повлиять на цены, в том числе и факторы возможного изменения налогового законодательства. Таким образом, утверждает Минфин, цена контракта определяется на весь срок и изменению не подлежит. Исключение сделано только для контрактов, заключенных на срок не менее 3 лет под поставки для федеральных нужд стоимостью от 10 млрд. руб., под поставки для региональных нужд стоимостью от 1 млрд. руб., или заключенных на срок не менее чем 1 год для обеспечения муниципальных нужд стоимостью от 500 млн. руб. Но и в этих исключительных случаях поставщикам необходимо будет доказать невозможность исполнения контракта по «старым» ценам.

Очевидно, что в переходный период, когда оплата и отгрузка происходят в разные периоды при изменившейся ставке НДС, продавцы рискуют потерять часть прибыли, уплачивая разницу в 2% за счет собственных средств.

Можно, конечно же, ничего не предпринимать и потерять по сути 2 % выручки по сделке. Но возможно и подстраховать себя и финансовое состояние своей компании. Только сделать это нужно уже сейчас, в 2018 году, подписав допсоглашения к уже заключенным договорам. Суть допсоглашений будет зависеть от того, по какому пути пойдет поставщик – будет ли он оставлять отпускную цену на уровне 2018 года и тем самым уменьшать стоимость товара без учета НДС или же, оставив стоимость товара без учета НДС на прежнем уровне, повысит отпускную цену. По какому пути пойдет продавец неизвестно, т.к. не всегда на рынке именно продавец диктует свои условия игры. Рассмотрим оба варианта:

1. Покупателям стоимость товара не изменяем, отпускная цена остается на прежнем уровне.

Определяем условия, что общая цена договора, заключенного в 2018 году составляет 118 000 руб. в том НДС 18%. В этом случае стоимость самого товара равна 100 000 руб., НДС 18 000 руб. Сохраняя отпускную цену на уровне 118 000 руб. при отгрузке в 2019 году необходимо будет изменить стоимость товара, применив следующую формулу – стоимость товара в т.ч. НДС / 120 х 100.

В нашем примере новая стоимость товара составит 98 333,33 руб. (118 000 руб. / 120 х 100).

Новая сумма НДС 98 333,33 х 20% = 19 666,67 руб.

Отпускная цена 98 333,33 + 19 666,67 = 118 000 руб.

Т.е. цена договора не изменилась и осталась на прежнем уровне. Продавец уплачивает дополнительную сумму НДС за счет уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), т.е. по сути за счет своей прибыли.

Этот вариант выгоден, конечно же, покупателям, но крайне не выгоден продавцам.

2. Повышаем цены.

Условия те же: общая цена договора, заключенного в 2018 году составляет 118 000 руб. (стоимость самого товара 100 000 руб., НДС 18 000 руб.). В 2019 году поставщик не меняет стоимость самого товара, оставляя ее на уровне 100 000 руб.

При увеличении ставки НДС сумма налога составляет уже 20 000 руб. (100 000 х 20%).

Новая отпускная цена 100 000 + 20 000 = 120 000 руб.

Этот вариант обезопасит продавцов от незапланированных убытков. У покупателя возникает обязанность доплатить разницу в стоимости.

Возможные варианты расчетов стоимости рассмотрели, возвращаемся к договорам.

Необходимо внимательно посмотреть, как прописаны условия ценообразования, когда по договору предусмотрены авансовые платежи в 2018 году, а отгрузки пройдут уже в 2019 году.

1. Если в договоре цена указана с выделенной суммой НДС (Например: Стоимость составляет 118 000 руб. в том НДС 18 000 руб.)

В этом случае порядок действий зависит от того, оставляет ли продавец общую цену неизменной или меняет ее.

Отпускная цена договора остается неизменной, определяетя НДС расчетным путем, как было указано выше в первом варианте. Составляется доп.соглашение с отражением новой стоимости, общая сумма по договору не меняется.

Отпускная цена изменяется. Определяется новая стоимость как указано во втором варианте. Составляется доп.соглашение с указанием новой стоимости. Соответственно недоплаченную сумму покупатель обязан перечислить продавцу.

2. Если в договоре указана цена без выделения НДС отдельной суммой и/или процентной ставкой 18%. (Например: Стоимость составляет 100 000 руб.) В этом случае необходимо понимать, следует ли из трактовки договора, что НДС начисляется сверх указанной в договоре цены или нет.

По тексту договора четко понятно, что НДС начисляется сверху. В этом случае если цена договора без учета НДС не изменяется, НДС начисляется сверх цены, как указано во втором варианте. В этом случае доп.соглашение не составляется. Разницу в стоимости доплачивает покупатель. Если же цена договора меняется, то действуем по первому варианту расчета, трактовка доп.соглашения содержит в себе только новую стоимость товара без изменения общей стоимости договора.

По тексту договора не понятно как начисляется НДС. Если приходим к выводу, что НДС все же не включается в цену, то расчет производится по второму варианту, покупатель доплачивает разницу в стоимости, доп.соглашение не требуется. Если же стороны договорились, что НДС включен в цену, то используется первый вариант расчета, составляется доп.соглашение к договору с указанием новой стоимости без изменения общей цены договора.

Подводя итоги наших рассуждений, делаем выводы, что:

Попытка заключить договор в 2018 году, предполагающий поставки в 2019 году, зафиксировав в нем ставку НДС 18% не избавит от необходимости начислить налог по ставке 20% при отгрузках 2019 года.

Заключение договора в 2018 году, предполагающего полное или частичное перечисление авансов в 2018 году под поставки 2019 года не предусматривает исключений для отгрузок, производимых в 2019 году, см. письмо Минфина от 06.08.2018 г. № 03-07-05/55290.

Доп. соглашения, предусматривающие изменения общей цены договора необходимо датировать 2018 годом.

Изменять цену договора в одностороннем порядке, не согласовав ее с покупателем рисковано. Покупатель может отказаться от сделки как таковой или отказаться доплачивать увеличенную стоимость. В результате можете получить зависшую задолженность, которую получить даже в судебном порядке будет крайне проблематично.

Компании, работающие с госзаказами, в основной своей массе не могут надеяться на изменение цены контрактов и фактически уплачивают налог за счет своей прибыли, см. письмо Минфина от 28.08.2018 г. № 24-03-07/61247.

Вот пока и все самостоятельные размышления на тему как подготовиться к НДС 2019 года. Чиновники обещали до конца года выпустить несколько писем, разъясняющих порядок расчетов в переходном периоде. Ждем, может быть компаниям все же дадут какие-либо послабления в переходном периоде. Ждем.

Зачет взаимных требований: НДС к вычету

Весь прошлый год не утихали споры относительно момента и условий принятия НДС к вычету при расчетах ценными бумагами, бартере или проведении зачета взаимных требований. Теперь законодатели устранили ряд вопросов, внеся поправки в НК РФ. Однако некоторые проблемы так и остались нерешенными.

Итак, вспомним немного начало ушедшего года.

С 1 января 2007 года пункт 4 статьи 168 НК РФ начал действовать в новой редакции. И при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, расчетах ценными бумагами входной НДС требовалось перечислять партнеру деньгами. К сожалению, сейчас в этом отношении ничего не поменялось, поэтому те, кто практикует неденежные расчеты, по-прежнему обязаны уплачивать предъявленный им НДС живыми деньгами.

Это означает, что при отсутствии факта уплаты налога поставщику, покупатель не вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС.

Нужно ли платить НДС партнеру?

То, что, рассчитываясь с поставщиком товаром или ценной бумагой, покупатель должен уплатить НДС (иначе не получит вычет) понятно. А вот справедливо ли данное утверждение для организаций, закрывающих свою задолженность путем зачета взаимных требований? Давайте разберемся.

Если обратиться непосредственно к пункту 4 статьи 168 НК РФ, то обязанность по уплате НДС живыми деньгами у таких компаний однозначно возникает. Однако данный пункт не регулирует правила применения вычета. Поэтому, чтобы понять, зависит право на вычет от факта уплаты НДС или нет, необходимо обратиться к статьям 171 и 172 НК РФ. Ведь именно эти статьи регулируют порядок и условия принятия НДС к вычету. После просмотра данных статей видим, что связь с пунктом 4 статьи 168 НК РФ содержится только в новой редакции пункта 2 статьи 172 НК РФ.

Но все дело в том, что в этом пункте речь идет исключительно о расчетах с поставщиками собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица). О зачете взаимных требований не говорится ни в этом, ни в любом другом пункте статей 171 и 172 НК РФ. Следовательно, если покупатель не выполнит требования пункта 4 статьи 168 НК РФ, гася задолженность перед поставщиком зачетом взаимных требований, то это не должно негативно отразиться на покупателе. Иначе говоря, неуплата входного налога партнеру хотя и будет считаться нарушением пункта 4 статьи 168 НК РФ, но в данном случае это такое нарушение, за которое нет наказания. По крайней мере, налоговики не вправе оштрафовать фирму, ссылаясь на то, что та незаконно применила вычет входного НДС, а значит, занизила сумму налога к уплате в бюджет.

Кроме того, о взаимозачете (в отличие от случаев расчета собственным имуществом), как правило, заранее не договариваются. Например, фирма Х оказала услуги фирме У по одному договору, после чего фирма У приняла входной НДС к вычету. В свою очередь, компания У выполнила работы для Х по другому договору, а Х тоже зачел входной НДС. Впоследствии, решив не расплачиваться друг с другом деньгами, стороны договорились просто зачесть взаимные задолженности. Значит, приняв работы (услуги) к учету и получив входящий счет-фактуру, каждая из сторон имеет полное право принять входной налог к вычету. И финансисты против такого вычета не возражают (см. письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 07-05-06/75). При этом неважно, что в будущем партнеры решили зачесть взаимные требования.

Однако, к сожалению, контролеры, скорее всего, будут придерживаться противоположной позиции. А именно: без факта уплаты входного НДС покупатель, закрывающий свою задолженность перед поставщиком через акт взаимозачета, теряет право на вычет НДС. И, если фирма не перечислит налог партнеру при проведении взаимозачета, то входной НДС, ранее принятый к вычету (при получении товаров или результатов работ и услуг), придется восстановить (письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Поэтому не исключены споры с налоговой инспекцией и, возможно, свое право на зачет НДС придется доказывать в суде. К тому же и финансисты приравнивают расчеты путем зачета взаимных требований к расчетам собственным имуществом.

Значит, во избежание возможных споров с инспекцией, при взаимозачете лучше уплатить поставщику (подрядчику) сумму предъявленного НДС живыми деньгами, то есть не нарушать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Что делать со старым вычетом?

Раз уж речь зашла о восстановлении НДС, то хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Предположим, что компания приняла к учету товары (работы, услуги) в одном налоговом периоде, а взаимозачет провела в другом. Разумеется, при оприходовании товаров (результатов работ, услуг) она приняла входной НДС к вычету.

Многие специалисты считают, что в периоде проведения взаимозачета этот налог необходимо восстановить в любом случае – то есть, независимо от того, собирается фирма перечислять НДС партнеру или нет. Дескать, при взаимозачете возникают новые обстоятельства, создающие дополнительное условие, которое позволяет принять НДС к вычету. До тех пор, пока это условие (перечисление НДС партнеру) не выполнено, зачесть налог нельзя. И, стало быть, если он был зачтен ранее, его нужно восстановить.

Уплатив же НДС контрагенту, налог можно будет зачесть заново.

Официальная позиция по данному вопросу еще четко не сформировалась. Пока финансисты (как мы уже говорили) требуют восстанавливать НДС лишь в том случае, если, проводя взаимозачет, компания не перечисляет входной налог партнеру. По крайней мере, именно такой вывод следует из письма Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

Однако, налоговые контролеры, скорее всего, будут требовать восстанавливать ранее зачтенный НДС независимо от факта его перечисления поставщику. Как действовать, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, покажем на примере.

Пример 1

В феврале 2008 года ООО «Лучик» приобрело у ООО «Золотой бычок» товары на сумму 96 760 руб. (в том числе НДС – 14 760 руб.). Раньше (в январе 2008 года) ООО «Золотой бычок» покупал у ООО «Лучик» продукцию на эту же сумму, которая также включала в себя НДС. В апреле 2008 года стороны решили погасить свои задолженности зачетом взаимных требований. Во избежание споров с налоговой инспекцией контрагенты решили соблюсти требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие записи.

В январе 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 96 760 руб. – отражена стоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 14 760 руб. – начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

В феврале 2008 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 82 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 14 760 руб. – зачтен входной НДС на основании счета-фактуры поставщика.

В апреле 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 82 000 руб. – отражено проведение зачета взаимных требований на сумму задолженности (без НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок»;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 14 760 руб. – зачтен предъявленный НДС на основании платежного поручения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 14 760 руб. – получена сумма НДС от ООО «Золотой бычок».

Если партнер — неплательщик

Когда обе стороны взаимозачета являются плательщиками НДС, особых сложностей не возникает. В этой ситуации они перечисляют налог друг другу. Если же одна организация платит НДС, другая – не платит, то появляются проблемы. Ведь в таком случае одна из компаний (неплательщик НДС) должна будет перечислить сумму предъявленного ей налога партнеру (см. письма Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Сама же эта компания не получит сумму налога от своего контрагента, поскольку она вообще никому не предъявляет НДС. И соответственно партнер-плательщик НДС не обязан перечислять неплательщику входной налог живыми деньгами (см. письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139), поскольку такого налога попросту нет.

Означает ли это, что одна из организаций (неплательщик) оказывается в невыгодном положении? На самом деле нет. Во-первых, как мы уже говорили, соблюдать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ нужно тем, кто хочет принять сумму входного налога к вычету. А фирма – неплательщик НДС в любом случае права на вычет не имеет (п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, она вообще может не уплачивать своему поставщику сумму налога. Во-вторых, если даже она решит перечислить налог, то эта сумма к ней вернется.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что ООО «Лучик» не является плательщиком НДС. Следовательно, стоимость продукции (96 760 руб.), которую «Лучик» отгрузил «Золотому бычку», не включает в себя НДС. При этом «Лучик» решил перечислить сумму входного НДС своему поставщику (напомним – «Золотой бычок» продал «Лучику» товары на сумму 96 760 руб.).

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 96 760 руб. – отражена стоимость реализованной продукции (без НДС);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 82 000 руб. – оприходованы товары, полученные от ООО «Золотой бычок»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб. – отражена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19

— 14 760 руб. – сумма входного НДС включена в фактическую себестоимость товаров.

Далее у сторон есть два варианта проведения зачета взаимных требований.

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 82 000 руб.

Поскольку «Лучику» сумма НДС была предъявлена, то эту сумму организация должна уплатить поставщику, то есть ООО «Золотой бычок»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

Далее бухгалтер ООО «Лучик» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 82 000 руб. – отражен зачет взаимных требований.

Данные действия не приводят к нарушению законодательства, поскольку обязательство зачетом может быть погашено и частично (ст. 410 ГК РФ).

После проведения зачета ООО «Лучик» (с учетом уплаченной суммы НДС) полностью погасило свою задолженность перед ООО «Золотой бычок». А вот «Золотой бычок» рассчитался с партнером (посредством зачета) не полностью, а только на сумму 82 000 руб. Поэтому остаток долга (14 760 руб.) дебитор может погасить деньгами.

А бухгалтер «Лучика» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 14 760 руб. – получены деньги от ООО «Золотой бычок» в счет погашения оставшейся задолженности.

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 96 760 руб.

Данные действия также возможны, но лучше делать взаимозачет до того, как «Лучик» перечислит партнеру сумму НДС. То есть сначала необходимо отразить взаимозачет и только после этого перечислять налог фирме «Золотой бычок». Это вызвано тем, что зачет нельзя делать на сумму большую, нежели сама задолженность:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 96 760 руб. – отражен зачет взаимных требований.

И только после этого делается проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

В результате данных операций ООО «Лучик» как бы переплачивает деньги поставщику. Значит, последний должен вернуть «Лучику» сумму переплаты:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб. – возвращена переплата от поставщика.

Многие компании не восстанавливают НДС при взаимозачетах, ссылаясь на то, что в момент вычета никто не мог предугадать, что взаимозачет состоится. И все оставляют, как есть – не трогают налог, зачтенный при получении товаров (результатов работ, услуг), поскольку этот вычет был сделан вовремя и на законном основании.

Другие поступают так: в периоде проведения взаимозачета перечисляют налог и ставят его к зачету, а тот, который был принят к вычету ранее, восстанавливают (именно этот вариант действий и рассмотрен в статье).

А вот заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России Зоя Чехарина на одном из семинаров озвучила еще и третью позицию по данному вопросу. Специалист Минфина подчеркнула, что восстановление ранее зачтенного налога в связи с проведением взаимозачета в кодексе не прописано. Поэтому, если получение товаров приходится на один налоговый период, а взаимозачет – на другой, лучше идти через «уточненку», а не через восстановление. То есть, по словам госпожи Чехариной, действовать нужно так: уменьшить поставленный к вычету НДС в том периоде, когда ценности были приняты на учет и получен счет-фактура. Для этого нужно сделать исправительные проводки и сдать уточненную декларацию за тот период. Затем перечислить налог партнеру платежным поручением и принять его к вычету в периоде проведения взаимозачета. Другими словами – просто признать вычет преждевременным. Однако такой подход крайне невыгоден фирмам. Ведь согласившись с тем, что вычет был сделан раньше времени, компания признается в недоплате НДС. И тем самым обрекает себя на уплату пеней.

Другие статьи:  Когда полицейский имеет право проверить документы