Требования и допущения это

Требования и допущения это

Тема 2. ТРЕБОВАНИЯ И ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в мировой практике принципы его ведения. (Программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283.)

Принцип – это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (утв. приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н). Согласно данному ПБУ принципы подразделяются на базовые и основные.

Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постановке учета (п. 6 ПБУ 1/98):

1. Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций.

2. Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности.

3. Последовательность применения учетной политики. Выбранная организацией учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (п. 7 ПБУ 1/98):

1. Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2. Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно.

3. Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть более готова к учету убытков, чем к учету доходов.

4. Приоритет содержания перед формой. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания.

5. Непротиворечивость. Тождественность данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации.

6. Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий деятельности и величины организации.

Юридическая консультация. Телефон: +7 920-985-9888.

Тема 2. ТРЕБОВАНИЯ И ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.

Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в мировой практике принципы его ведения. (Программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283.).

Принцип – это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (утв. приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н). Согласно данному ПБУ принципы подразделяются на базовые и основные.

Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постановке учета (п. 6 ПБУ 1/98):

1. Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций.

2. Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности.

3. Последовательность применения учетной политики. Выбранная организацией учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (п. 7 ПБУ 1/98):

1. Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

2. Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно.

3. Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть более готова к учету убытков, чем к учету доходов.

4. Приоритет содержания перед формой. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания.

5. Непротиворечивость. Тождественность данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации.

6. Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий деятельности и величины организации.

Электронная библиотека

Основополагающие бухгалтерские принципы западных стран в России назы­вают понятием «допущения», которое по существу является синонимом термина «принцип учёта». К этому понятию примыкают термины «требования», «пра­вила».

Наличие основополагающих принципов (допущений, требований и правил) бухгал­терского учёта предполагает их безусловное исполнение. По существу они объясня­ются самим предназначением бухгалтерского учёта в рыночной эко­номике, который призван формировать полные и достоверные данные об иму­щественном и финансовом положении организаций, быть составляющей обще­государственной системы форми­рования микро- и макроэкономических показа­телей. Всё это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учёта.

Допущения и требования также являются правилами ведения бухгал­терского учёта. Они установлены п. 6, 7 положения по бухгалтерскому учёту «Учёт­ная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённого приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Рассмотрим их более подробно.

Имущест­венная обособленность означает, что активы и обязательства организации суще­ствуют обо­собленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обя­зательств других организаций. На балансе органи­зации может быть отражено лишь то имущество, которое со­гласно законодательству признаётся его собственностью, или контролируемое имущество (например, долго­срочная аренда). Все прочие материальные ценно­сти, денежные средства и обязатель­ства должны учитываться на забалансовых счетах.

Непрерывность деятельности организаций означает, что организация будет про­должать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют наме­рения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельно­сти и, следова­тельно, обязательства будут погашаться установленном порядке.

Последовательность применения учётной политики означает, что принятая органи­зацией учётная политика применяется последовательно от одного отчёт­ного года к другому. Как правило, имеется в виду неизменность принятой методики отражения хозяйствен­ных операций, оценки имущества и обязательств в течение одного года, а также от од­ного отчётного года к другому.

Допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности со­стоит в том, что все доходы и расходы, полученные или понесённые в отчёт­ном пе­риоде, считаются доходами и расходами отчётного периода независимо от фактиче­ского времени поступления или выплаты денежных средств.

Рассмотрим требования к ведению бухгалтерского учёта.

Требование полноты учёта означает исчерпывающее отражение за отчётный период всех хозяйственных операций, имущества, результатов его инвентариза­ции, конечных финансовых результатов хозяйствования. Так, имущество, не принадлежащее органи­зации на правах собственности (оставленное на ответст­венное хранение, на комиссии, в оперативной аренде и т.д.), должно быть пока­зано в полном объёме на забалансовых счетах. Эти требования закреплены в фе­деральном законе «О бухгалтерском учёте (ст. 8 п. 5) и Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (п. 12 и 15).

Если в статистике обобщающие сводки (отчёт) могут основываться на выбо­рочных данных, то в бухгалтерском учёте регистрация экономических фактов ведётся в теку­щем порядке (по мере их возникновения), т.е. сплошным и непре­рывным порядком. Никакие операции по учёту поступлений и расходов не могут быть

задержаны или ус­корены в их регистрации, в противном слу­чае изменение порядка отра­жения операций искажает достоверность фактов.

Требование осмотрительности (осторожности) предполагает, что исполь­зуемые организацией способы оценки должны обеспечивать большую готов­ность к отраже­нию в бухгалтерском учёте потерь (расходов) и пассивов, чем до­ходов и активов. Это означает, что к учёту принимаются лишь те доходы, кото­рые уже получены, либо су­ществует твёрдая гарантия их получения. В то же время учёту подлежат все ожидае­мые обязательства и потенциальные убытки, возникшие в отчётном периоде или в пре­дыдущие периоды. Вместе с тем при вы­боре учётной политики неуместна чрезмерная осторожность, кото­рая может привести к созданию скрытых резервов и, тем самым. ввести в заблуж­дение собственников и других потребителей информации, сформированной в бухгалтерском учёте.

Образование оценочных резервов является по существу приёмом бухгалтер­ского учёта, позволяющим уточнять балансовую оценку отдельных статей акти­вов. Такие резервы формируются в соответствии с правилами бухгалтерского учёта независимо от финансового результата деятельности организации в целях обеспечения одного из основных требований бухгалтерского учёта – требования осмотрительности. В со­ответствии с п. 7 положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организа­ции» (ПБУ 1/98) требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финан­совой отчётности и поэтому широко используются в международной, а теперь и в россий­ской практике. Создание резервов позволяет пользователям видеть не затратную, а ре­альную оценку активов организации. В настоящее время норма­тивные документы рег­ламентируют образование следующих оценочных резер­вов:

Другие статьи:  Подоходный налог с продажи дома

· сомнительных долгов (п. 25 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт ма­тери­ально-производственных запасов» ПБУ 5/10);

· под обесценение финансовых вложений (п.

· под снижение стоимости материальных ценностей (п. 70 Положения по веде­нию бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации).

Требование приоритета содержания над формой предполагает, что избран­ные спо­собы должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяй­ственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они воз­никли. Данное требование особенно важно в условиях рыночного хозяйства, ко­гда законодательство, как пра­вило, отстаёт от развития хозяйственной реально­сти. Например, сам по себе факт вы­дачи руководителю организации крупных ссуд не является незаконным, однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния ор­ганизации, особенно при за­держке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомер­ной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каж­дого месяца, показателей бухгалтерской отчётности данным синте­тического учёта, а также показателей отчётности на начало и конец периода.

Требование непротиворечивости (сравнимости) включает формальное и мате­риаль­ное постоянство. Формальное постоянство обеспечивается в том случае, если полно­стью соблюдаются все требования к составлению форм бухгалтер­ской

отчётности из года в год (структура форм отчётных показателей, порядок их формирования и т.д.). Материальное постоянство предполагает сохранение однажды выбранных методов оценки соответствующих объектов учёта. Если имеются изменения, то они должны быть раскрыты пояснениях к отчёту.

Требование рациональности означает, что учётная политика строится таким обра­зом, чтобы бухгалтерский учёт вёлся рационально и экономично, сообразно размерам организации и масштабам её деятельности. Выбор тех или иных спосо­бов учёта подра­зумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их примене­нием. Например, ис­пользование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов в ма­лой организации ведёт лишь к большим затратам, но не даёт никаких выгод потреби­телям финансовой отчётности для определения уровня её достоверности. То же следует сказать о методах инвентаризации и времени её проведения.

Рассмотрим правила ведения бухгалтерского учёта.

Метод двойной записи означает, что в бухгалтерском учёте все хозяйственные опе­рации получают двойное отражение. При этом следует отказаться от упро­щённого по­нимания этого метода бухгалтерского учёта как чисто технического. Этот метод в ши­роком экономическом смысле обеспечивает определение двой­ного финансового ре­зультата: по балансу, как наращение собственного капитала и по счёту «Прибыли и убытки», на котором раскрываются факторы, повлияв­шие на наращение собствен­ного капитала.

Согласно правилу денежного выражения (стоимостной оценки) в бухгалтерском учёте отражаются только те объекты учёта, которые можно выразить в денежном эквиваленте. Это правило вводит ограничения на элементы, отражаемые в бухгалтерском учёте.

Неразрывно с правилом денежного выражения (стоимостной оценки) связано пра­вило раздельной оценки стоимости (индивидуальной оценки), согласно кото­рому ка­ждая имущественная ценность и каждое обязательство оценивается в бухгалтерском учёте отдельно. Практика допускает групповую оценку отдель­ных объектов, если она вызвана только принципом экономичности учёта. Это правило делает прозрачной бух­галтерскую отчётность для третьих лиц, контро­лирующих её формирование.

Правило документирования неразрывно связано с принципом полноты бух­галтер­ского учёта и отчётности, что и закреплено в законе «О бухгалтерском учёте» (ст. 9). Каждая бухгалтерская запись в своей основе должна иметь доку­мент, и каждый доку­мент определяет бухгалтерскую запись. Отсюда требование срока хранения докумен­тов. Организация согласно Положению по ведению бух­галтерского учёта и бухгалтер­ской отчётности в Российской Федерации обязана хранить первичные учётные доку­менты, регистры бухгалтерского учёта и бух­галтерскую отчётность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с пра­вилами организации государственного архив­ного дела, но не менее пяти лет.

Правило периодичности в бухгалтерской отчётности дополняет принцип полноты учёта, так как периодизация операционного и делового цикла организа­ции сущест­венно влияет на достоверность информации. Так, в зависимости от даты годового от­чёта (начало календарного года, начальная дата учреждения (создания) организации, критическая дата технологического цикла и т.д.) и пе­риодичности отчёта (месяц, квар­тал, полугодие) будет зависеть оценка финансо­вых результатов хозяйствования, со­стояния расчётов с бюджетом, кредиторами, заимодавцами денежных средств, оценка экономической конъюнктуры.

Это правило также называют принципом даты, т.е. все хозяйственные операции от­ражаются в момент их совершения и в учётных регистрах накапливаются в хроноло­гическом порядке по учётным циклам (месяцу, кварталу, нарастающим итогом за год,

год). Таким образом, осуществляется подведение итогов к дате со­ставления бухгал­терских отчётов.

Рассмотренные принципы (допущения, требования и правила) бухгал­терского учёта следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из них до­полняет общую единую систему бухгалтерского учёта.

Толковый словарь Ушакова . Д.Н. Ушаков. 1935-1940 .

Смотреть что такое «ДОПУЩЕНИЕ» в других словарях:

допущение — См … Словарь синонимов

ДОПУЩЕНИЕ — ДОПУЩЕНИЕ, я, ср. 1. см. допустить. 2. Предположение, гипотеза (книжн.). Ошибочное д. Толковый словарь Ожегова. С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. 1949 1992 … Толковый словарь Ожегова

Допущение — Техника наведения транса, способствующая возникновению определенной поведенческой реакции. Эти предложения конструируются с помощью оборотов речи, указавающих на время или последовательность действий ( До того, как. , По мере того, как. , и… … Большая психологическая энциклопедия

допущение — 1. Предположение. 2. В бухгалтерском учете экономически развитых стран это общепризнанные основополагающие принципы, применение которых предполагается при ведении бухгалтерского учета. В российском бухгалтерском учете этот термин относится по… … Справочник технического переводчика

допущение — 3.4 допущение: Фактор, который считается верным для проекта без привлечения доказательств. Источник: ГОСТ Р 54869 2011: Проектный менеджмент. Требования к управлению проектом оригинал документа … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

допущение — prielaida statusas T sritis fizika atitikmenys: angl. assumption; premise; supposition vok. Annahme, f; Prämisse, f; Voraussetzung, f rus. допущение, n; предположение, n; предпосылка, f pranc. prémisse, f; présupposition, f; supposition, f … Fizikos terminų žodynas

Допущение — ср. 1. процесс действия по гл. допускать II 2. Результат такого действия; предполагаемая возможность чего либо; предположение, гипотеза, допуск II 2.. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

допущение — допущение, допущения, допущения, допущений, допущению, допущениям, допущение, допущения, допущением, допущениями, допущении, допущениях (Источник: «Полная акцентуированная парадигма по А. А. Зализняку») … Формы слов

допущение — запрещение … Словарь антонимов

Допущение — Техника наведения транса, способствующая возникновению определенной поведенческой реакции. Эти предложения конструируются с помощью оборотов речи, указавающих на время или последовательность действий ( До того, как. , По мере того, как. , и… … Словарь нейролингвистического программирования

Допущения и требования

Для нас важны два понимания термина «допущение»: 1) считать возможным и 2) предположить. К счастью, в нашем случае обе трактовки не противоречат, а дополняют друг друга.

В сущности, пункт 6 ПБУ 1/98 носит условный, скорее факультативный характер. Минфин рекомендует и допускает определенные принципы. Их четыре.

1. Имущественная обособленность — собственность организации, обладающей правами юридического лица, не есть собственность лица, которому принадлежит эта организация. Здравый смысл, казалось бы, должен требовать, чтобы собственник отвечал всем своим достоянием за просчеты в управлении принадлежащей ему организации, однако гражданское законодательство предполагает ограничение этой ответственности. Таким образом, актуальным и потенциальным собственникам гарантируется во многих случаях возможность снизить риски от последствий своих решений. Эти положения гражданского законодательства находят отражение в пункте 6 ПБУ 1/98.

2. Непрерывность — организация, созданная однажды, будет работать вечно. Совершенно очевидно, что это утверждение абсурдно, все живое имеет свой конец, а тут подчеркивается бессмертие фирм, которые часто на практике и года не могут просуществовать.

И вот это допущение, кажущееся абсурдным, имеет огромные последствия для бухгалтерского учета:

а) поскольку считается, что предприятие будет существовать вечно, постольку приходится определять финансовые результаты не за время его существования (от регистрации до ликвидации), а все время сталкиваться с промежуточными расчетами за определенный период (месяц, квартал, год). Это создает ту особенность, что понесенные в данном отчетном периоде расходы всегда необходимо сопоставлять с доходами, полученными благодаря ним в этом же отчетном периоде.

б) расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но способствующие получению доходов в будущих отчетных периодах, капитализируются и в дальнейшем списываются, уменьшая финансовые результаты будущих отчетных периодов.

в) поскольку капитализированные расходы в одном отчетном периоде списываются на будущие отчетные периоды, постольку и изменять первоначальную оценку (себестоимость) объема нельзя.

Теперь допустим, продолжая старые примеры, куплено пальто. С точки зрения здравого смысла, на его приобретение потрачены деньги, и, следовательно, возникли расходы. Казалось бы, это очевидно, но не спешите. Человек будет это пальто носить t-месяцев, и отсюда расходами будут считаться только доли стоимости пальто приходящиеся на каждый месяц его носки (эксплуатации). Считается, что благодаря фактическому или предполагаемому использованию пальто, предприниматель создает свои доходы. Так, бухгалтеры в течение многих веков пытаются увязать потраченные организацией средства (расходы) с полученными благодаря им выгодами (доходами).

Другие статьи:  Можно ли вернуть деньги положенные на вебмани

3. Последовательность. Предполагается, что однажды выбранные в учетной политике методологические варианты будут сохраняться на протяжении многих лет. Тут предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но здравый смысл подсказывает, что хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, модифицировать и свою учетную политику.

4. Временная определенность. Это допущение коренным образом меняет традиционные представления нормального человека, ибо предполагает, что расходы возникают не тогда, когда потрачены деньги, как думает неискушенный человек, а тогда, когда у этого человека возникло обязательство, требующее его погашения. И, соответственно, доходы образуются не тогда, когда получены деньги или другие активы, а тогда, когда возникает право на их получение. Отсюда весьма распространенные парадоксальные ситуации, когда у фирмы огромные прибыли, а она объявляется банкротом или, напротив, у нее большие убытки, а она, в финансовом положении, процветает.

Вот смысл тех допущений, которые предусматривает пункт 6 ПБУ 1/98.

Легко увидеть, что допущения — это вынужденные разрешения, данные Минфином, с которым все хозяйствующие субъекты вынуждены считаться. Именно они, прежде всего, диктуют необходимость выработки достоверного и добросовестного взгляда, лежащего в основе профессионального суждения бухгалтера.

С.И. Ожегов приводит два, представляющих для нас интерес, значения этого слова: 1) настоятельная просьба, выраженная в решительной категоричной форме; 2) условие, обязательное для выполнения. В нашем случае обе трактовки дополняют друг друга.

Если допущения законодатель предъявляет хозяйствующим субъектам в силу объективных обстоятельств, то требования он диктует уже непосредственно, опираясь на свою логику и свои соображения. И если допущения содержали некоторую парадоксальность, то требования всегда очевидны. Их шесть (п. 7 ПБУ 1/98).

1. Полнота. Отчетность фирмы должна содержать всю информацию, входящую в предмет бухгалтерского учета, относительно ее хозяйственной деятельности в течение данного отчетного периода.

2. Своевременность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован с минимальным отставанием (лагом) от того события, в котором он зафиксирован в первичных документах.

3. Осмотрительность. Убытки должны быть отражены в момент их выявления, а прибыли — только после реализации ценностей или оказания услуг. Это четкое проявление здравого смысла.

Если у вас скисло молоко, то убыток очевиден, но если вы хотите продать пальто с прибылью, то пока вы его не продали, — прибыли у вас нет.

4. Приоритет содержания перед формой. Это значит, что правда может быть выше юридических норм. Если бухгалтер видит, что действующие нормативные документы в каком-то конкретном случае не могут правдиво представить данные о факте хозяйственной жизни, то он, бухгалтер, должен предпочесть свое профессиональное суждение требованиям положений и инструкций. К этому бухгалтера обязывает и пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Под правдой ПБУ понимает экономическое содержание фактов хозяйственной жизни.

5. Непротиворечивость. Логически совершенно очевидное требование.

Если, например, какой-либо показатель в какой-то графоклетке отчетности получил какую-то оценку, то в каких-либо других графоклетках этот показатель должен быть представлен в той же оценке.

Многие, опираясь на это требование, критикуют существующую отчетность, ссылаясь на то, например, что величина налогооблагаемой прибыли не совпадает с величиной прибыли бухгалтерской. С человеческих позиций возражения можно понять и принять, но с точки зрения интересов хозяйствующих субъектов так поступить нельзя, ибо налогооблагаемая прибыль рассчитывается в интересах государства, а бухгалтерская — в интересах собственника(ов). И здравый смысл подсказывает, что это разные величины, и их неодинаковость только возрастает. Последняя новость: в бухгалтерском учете оценку по ЛИФО запретили, а в 25 главе НК РФ оставили.* Необходимость расчета двух прибылей приводит к возникновению бухгалтерского и налогового учета.

Многие читатели бухгалтерской литературы искренне полагают, что существует две прибыли: одну бухгалтер считает для себя, а другую для казны, и первая всегда правильная, а вторая — нет.

Если бы это было так, то прибыль для себя была бы всегда больше налогооблагаемой, однако парадоксы нашей жизни таковы, что на практике прибыль для бюджета всегда больше прибыли для себя, для собственников.

Теперь надо сказать, что если бы в нашей стране были бы только две прибыли, то это было бы хорошо. Многие организации мечтают продавать свои ценные бумаги на зарубежных биржах и поэтому вынуждены вести и еще один, а то и два учета: по МСФО и по ГААП’у. Таким образом, «размножение» учетов — это будни современной жизни, плата за ее достижения.

Многие бухгалтеры, для которых форма выше содержания, сводят требование непротиворечивости к «тождеству данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за последний календарный день каждого месяца», что, конечно, обедняет идею этого требования.

6. Рациональность. То, что бухгалтерский учет должен вестись разумно и рационально — это очевидно, и никто против этого спорить не будет.

Однако, что такое рациональность — вопрос очень сложный. Помните старую поговорку, «что для русского хорошо, то для немца (иностранца) смерть». У людей разный опыт и разные предпочтения. Но есть что-то и общее для всех бухгалтеров: затраты на ведение учета не должны превышать эффекта, полученного от дополнительной информации.* Это обычный лозунг. Он правилен, но практически определить, в деньгах, сколько дополнительно прибыли может принести исчисление нового бухгалтерского показателя — невозможно.

Профессиональное суждение

И допущения, и требования вытекают из основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета. Обращаясь вновь к С.И. Ожегову, мы можем узнать, что принцип — это «основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, науки и т. п.», а правила имеет минимум две трактовки: «положение, в котором отражена закономерность, постоянное соотношение каких-нибудь явлений» и «постановление, предписание, устанавливающее порядок чего-нибудь».

Отсюда ясно, что допущения вытекают непосредственно из бухгалтерских принципов, а требования прямо или косвенно из правил бухгалтерского учета. Неслучайно вдумчивые люди часто совершенно справедливо утверждают, что нужно ПБУ и другие нормативные документы выводить из принципов бухгалтерского учета, а не наоборот. И это, конечно, правильно.

Так же правильно, как не может быть науки нашей и не нашей, хотя бы потому, что не может быть национальной таблицы умножения. Принципы науки едины всегда и для всех.

Иное дело — изложение теории и практики бухгалтерского учета. Бывает удобнее ссылаться на нормы бухгалтерского права, а не идти каждый раз от Адама, от принципов и даже правил.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету.

Допущения вытекают из принципов, требования — из правил.

Состав принципов и правил, а соответственно, виды допущений и требований, меняется в зависимости от изменений в хозяйственной жизни страны.

Допущения и требования бухгалтерского учета

Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «основополагающие бухгалтерские принципы» в бухгалтерском учете западных стран. В отечественном бухгалтерском учете это понятие относится, по существу, к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в Положении «Учетная политика организации» допущения не обязательно должны объявляться организацией — их принятие и следование им подразумеваются. Если же организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана раскрыть причины этих отступлений.

В положении установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях (особенно в хозяйственных товариществах и обществах) их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников. Кроме того, в соответствии с данным допущением имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Стоимость имущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на правах собственности, учитывается на забалансовых счетах (001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа»).

Другие статьи:  Пенсия в европе в 2019 году

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета и др.).

В отечественной практике указанным понятиям соответствует термин «требования», и формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, что требование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике.

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Требования и допущения в бухгалтерском учете

Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в мировой практике принципы ведения учета.

Принцип бухгалтерского учета — это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 1/2008). Согласно ПБУ 1/2008 принципы подразделяются на базовые и основные.

Базовые принципы — допущения — это условия, которые создаются организацией при постановке учета (табл. 1).

Таблица 1. Базовые принципы — допущения согласно п. 5 ПБУ 1/2008

Базовые принципы — допущения

Содержание принципов — допущений

Имущество и обязательства предприятия существую! обособлено от имущества и обязательств собственников предприятия и иных организаций

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности

Последовательность применения учетной политики

Выбранная предприятием учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактическою времени поступления или выплаты денежных средств

Основные принципы — требования — это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (табл. 2).

Таблица 2. Основные принципы — требования согласно п. 6 ПБУ 1/2008

Основные принципы — требования

Содержание принципов и требований

Полнота отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности

Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно

Осмотрительность (или осторожность)

Предприятие должно быть более готово к учету убытков, чем к учету доходов

Приоритет содержания перед формой

Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания

Тождество данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации

Рациональное и экономное ведение учета исходя из условий деятельности и величины предприятия

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного регулирования (Минфин и ЦБ РФ) и негосударственными органами в виде саморегулируемых организаций (СРО).

Данные субъекты регулирования бухгалтерского учета призваны заниматься разработкой федеральных и отраслевых стандартов. В настоящее время можно выделить пять уровней нормативного регулирования.

Первый уровень представляет собой перечень нормативных актов, косвенно регулирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета. Весьма важное место на этом уровне принадлежит Гражданскому и Налоговому кодексам РФ. В первой части Гражданского Кодекса законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Применение Налогового Кодекса существенно упорядочило базовые правила и процедуры, связанные с налогообложением экономических субъектов. Также можно отнести к этому уровню Трудовой Кодекс, КоАП, Закон «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Второй уровень составляют федеральные стандарты бухгалтерского учета. Особое место на этом уровне занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный документ устанавливает единые правовые и методологические требования к бухгалтерскому учету и отчетности. В настоящее время все положения по бухгалтерскому учету (П БУ) относятся к этому уровню.

В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также возможные бухгалтерские приемы (без раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности).

Третий уровень представляет собой отраслевые стандарты. На сегодняшний день отраслевые стандарты не разработаны и не утверждены.

Четвертый уровень представляет собой рекомендации по ведению бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т.д. Одним из важнейших документов четвертого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). К ним можно добавить и многочисленные указания Минфина России по вопросам, впервые возникающим в практике хозяйственной деятельности.

Пятый уровень в системе регулирования должны занять стандарты организации, формирующие се учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Система нормативного регулирования призвана обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации (представлена в таблице).

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации