Налог с командировки

Содержание страницы:

НДФЛ с командировочных расходов

Командировка – это служебная поездка на определенный срок, в которую работник направляется для исполнения поручения работодателя (ст. 166 ТК РФ). Работнику за период командировки выплачивается средний заработок, а также должны быть возмещены командировочные расходы. Это расходы, связанные с оплатой проезда, проживания в пункте назначения, а также суточные. Кроме того, работнику могут быть возмещены иные расходы, совершенные им с разрешения или ведома работодателя (ст. 167, 168 ТК РФ, п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов устанавливаются локальным нормативным актом работодателя или коллективным договором (ст. 168 ТК РФ).

Средний заработок за период командировки облагается НДФЛ. А вот законодательно установленные компенсации, выплачиваемые работникам при направлении их в командировки, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Не облагаемые НДФЛ расходы на проезд

Оплата работнику документально подтвержденных расходов на проезд до места назначения командировки и обратно не облагается НДФЛ в полной сумме. Также при наличии подтверждающих документов не облагается налогом возмещение расходов на проезд до вокзала, аэропорта, иного места отправления транспорта к пункту назначения (Письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-04-06/3305 ), в том числе на такси (Письма Минфина от 25.04.2012 № 03-04-05/9-549 , от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180 ), комиссионные сборы (например, при покупке билетов у посредника), сборы за услуги аэропортов, провоз багажа (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если нет документов, подтверждающих расходы на проезд

По мнению Минфина, возмещение работнику стоимости проезда в отсутствие билетов подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26918 ). В то же время для подтверждения расходов на проезд могут быть использованы и другие документы, вплоть до справки от перевозчика. В ней должны быть указаны сведения о том, когда ваш сотрудник пользовался данным видом транспорта, куда направлялся и какова стоимость такой перевозки (Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-05/18 ).

Не облагаемые НДФЛ расходы на проживание

Оплата работнику расходов по найму жилого помещения в месте командировки не облагается НДФЛ в полной сумме при наличии подтверждающих расходы документов. При проживании в гостинице это может быть чек ККТ, БСО. Если же работник арендовал квартиру, то – договор аренды и платежный документ (к примеру, чек ККТ или расписка).

Если подтверждающих документов у работника нет, то освобождается от налогообложения возмещение в сумме не более 700 руб. в день, если командировка была по России, и не более 2500 руб. в день, если командировка была за границу (п. 3 ст. 217 НК РФ). Суммы превышения должны облагаться НДФЛ.

Не облагаемые НДФЛ суточные

Суточные не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день, если работник направлен в командировку по России, и в пределах 2500 руб. в день, если направлен за границу РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Но размер выплачиваемых работникам суточных определяет работодатель. И если в соответствии с вашим локальным нормативным актом работники получают суточные в бОльшем размере, то с сумм превышения нужно исчислить и удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03-04-05/58060 ).

Другие командировочные расходы, не облагаемые НДФЛ

Также не облагаются НДФЛ следующие виды командировочных расходов:

  • на услуги связи;
  • на оформление заграничного паспорта;
  • на получение визы;
  • на комиссии в связи с обменом валюты (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • на услуги VIP-залов на вокзалах и в аэропортах (Письмо Минфина от 20.09.2013 № 03-04-06/39125 ).

НДФЛ с командировочных расходов в 2017 году

Оплата командировочных расходов в 2017 году будет облагаться НДФЛ по тем же правилам, которые действовали и в 2016 году.

Платим НДФЛ с командировочных расходов в 2018 году

НДФД с командировочных расходов — 2018 удерживается в порядке, предусмотренном НК РФ. Какие расходы считаются командировочными, какие суммы облагаются НДФЛ, а какие нет, рассмотрим в данной статье.

Какие расходы возмещаются командированному работнику

Нередки случаи, когда для решения служебных вопросов работодатели вынуждены отправлять своих сотрудников за пределы места нахождения организации. Поездки на определенное время, по определенному служебному поручению руководителя в другой населенный пункт или за границу называются командировками.

Во время нахождения сотрудника в командировке ему выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Расчет среднего заработка регламентируется положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ч. 7 ст. 139 ТК РФ) и ст. 139 ТК РФ.

До начала командировки работодатель должен:

  • установить размер и порядок выплаты сотруднику командировочных расходов;
  • подготовить документы, необходимые для отправления работника в командировку.

Данные аспекты регламентируются положением «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

В соответствии с ТК РФ работнику возмещаются следующие расходы на командировку:

  • на проезд;
  • аренду жилого помещения;
  • дополнительные расходы на проживание (суточные);
  • иные расходы по выполнению служебного задания (с разрешения руководителя).

Как правило, в организации разрабатываются внутренние документы или коллективный договор, в котором определяются порядок и размер возмещения данных расходов.

С примером такого внутреннего документа вы можете ознакомиться в статье «Положение о служебных командировках — образец 2018» .

Порядок возмещения расходов на командировку работникам различных федеральных государственных органов, учреждений и фондов, а также муниципальных учреждений определяется нормативными правовыми актами правительства РФ, органов местного самоуправления, государственной власти субъектов РФ (ч. 2ст. 168 ТК РФ,).

Что из командировочных облагается НДФЛ?

Частично облагаемыми НДФЛ являются суточные — они освобождены от налога только в пределах установленных НК РФ норм (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если руководитель принял решение возместить командированному работнику расходы сверх норм, то эта разница облагается НДФЛ.

П. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает следующие нормы суточных:

  • при нахождении командированного сотрудника на территории РФ — 700 руб. в день;
  • нахождении командированного сотрудника за пределами территории РФ —2 500 руб. в день.

О том, какие ограничения с 2017 года действуют для освобождения суточных от страховых взносов, читайте в материале «На какую дату пересчитывать валютные суточные для взносов?».

Нужно ли уплачивать НДФЛ при однодневных командировках, читайте в публикации «Минфин — о взносах при однодневных командировках» .

В коллективном договоре, утвержденном в ООО «Система», установлено, что при командировках на территории РФ размер суточных для сотрудников инженерно-технического подразделения составляет 1 200 руб., для других сотрудников — 600 руб.

Бухгалтер ООО «Система» выдал главному инженеру Смирнову Н. А. при направлении в командировку с 2 по 17 июня на территории РФ суточные в сумме 1 200 руб.

Следовательно, НДФЛ с командировочных будет рассчитываться с суммы 500 руб. за каждый день нахождения в командировке, т. е. с разницы между выплаченными суточными и установленной законодательством необлагаемой нормой (1200 – 700 руб.).

Также пример налогообложения командировочных расходов приведен в статье «Порядок налогообложения расчетов с подотчетными лицами» .

Какие командировочные расходы не облагаются НДФЛ

В НК РФ прописано, что же не включается в облагаемый подоходным налогом доход работника. Сюда относится в том числе компенсация работодателем следующих расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ):

  • стоимость проезда до места выполнения служебного задания (независимо от места отбытия в командировку) и обратно, включая стоимость сервисных услуг в вагонах повышенной комфортности;
  • комиссия за услуги аэропортов;
  • стоимость проезда до места отправления (вокзал, аэропорт), назначения или пересадок;
  • провоз багажа.

Компенсация данных расходов не облагается НДФЛ, если расходы подтверждены документально. Если такие документы отсутствуют, выплаченные компенсации освобождаются от обложения НДФЛ только в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, работнику должны быть возмещены расходы по найму жилья в командировке (абз. 3 ч. 1 ст. 168 НК РФ). Если сотрудник представит подтверждающие документы, то такие расходы компенсируются ему в полном объеме и не подлежат обложению НДФЛ. При отсутствии документов подоходным налогом не будет облагаться сумма в пределах норм, определенных абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.

О том, как учитываются командировочные расходы, читайте в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2017-2018 годах» .

Компенсация командировочных расходов не облагается НДФЛ, если эти расходы подтверждены документально. Что касается налогообложения суточных, то они не облагаются НДФЛ только в пределах норм.

Что грозит налоговому агенту за неуплату НДФЛ, читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?» .

Командировки и отпуск: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль

Иногда работники рады командировкам настолько, что предпочитают — с предварительного одобрения руководства — задержаться в пункте назначения деловой поездки на несколько лишних дней для использования отпуска, накопившихся отгулов, или желая остаться на выходные. Другие, наоборот, отправляются туда раньше, чтобы отдохнуть до того, как приступят к выполнению служебного задания. Руководство обычно не возражает, ведь фирме в любом случае оплачивать билеты на дорогу туда и обратно. Бухгалтерии же приходится решать задачи сразу по нескольким налогам. Получится, что по одному из билетов сотрудник ездил не в командировку (из командировки), а в отпуск (из отпуска). Будут ли затраты фирмы на такой билет обоснованными с точки зрения списания их в расчет налога на прибыль? И не следует ли признать их облагаемым НДФЛ доходом работника? А если следует, то нужно ли начислять на них страховые взносы? Ведь фактически сотрудник добрался до места отпуска либо вернулся из него домой за счет компании. И налоговики могут посчитать, что в этом случае работодатель компенсировал ему не командировочные расходы, а стоимость проезда к месту отпуска или обратно.
У Минфина есть свои ответы на первые два вопроса. На уплате НДФЛ в финансовом ведомстве настаивают, а вот исключать стоимость билета из расчета налога на прибыль не намерены. Дело в том, что для одного налога финансовое ведомство считает стоимость билета доходом сотрудника, а для другого — компенсацией ему командировочных расходов, причем не смущаясь такой нестыковки, излагает все это в рамках одного Письма (от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/74). Казалось бы, вполне выгодная для фирмы позиция, ведь налог на доходы физлиц она платит не из своих средств, а удерживает из зарплаты работника. Однако выгодна она только на первый взгляд — без последствий противоречить самим себе могут, увы, только чиновники.

Другие статьи:  Нотариус буланов анатолий леонидович

То выгода, то не выгода

В Минфине долгое время утверждали, что, возвращаясь из перешедшей в отпуск командировки, работник получил выгоду в натуральной форме в виде оплаты за него проезда от места отдыха домой. Тем временем экономическую выгоду в денежной и натуральной форме ст. 41 Налогового кодекса признает доходом. Оплата за работника товаров (работ, услуг) относится к его облагаемым НДФЛ доходам (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК).
Потом Минфин на время смягчил свою позицию и признал, что в некоторых случаях дохода у работника не возникает (Письмо от 5 августа 2008 г. N 03-04-06-01/246). В финансовом ведомстве предложили бухгалтерам самостоятельно оценивать, получил работник выгоду или нет. И привели два примера, когда выгода, по их мнению, есть. Так, если отпуск был длиннее командировки, налоговики сочтут, что настоящей целью поездки был отдых, а не выполнение служебного задания, а значит, с возмещаемой работнику стоимости билета нужно удержать НДФЛ. К тому же выводу они придут, если командировка не связана с трудовыми обязанностями работника. В Письме Минфин специально подчеркнул, что возможность претензий по НДФЛ со стороны налоговиков этими двумя случаями не ограничивается.
Однако в прошлом году разъяснения Министерства финансов вновь стали категоричными: если сотрудник задержался в месте командировки после ее окончания хотя бы на выходные, стоимость обратного билета является в целях НДФЛ его доходом и ее нельзя признать возмещением командировочных расходов (п. 1 Письма от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/74). Впрочем, суды придерживаются противоположной точки зрения (Постановление ФАС Уральского округа от 19 июня 2007 г. N Ф09-3838/07-С2). В июне нынешнего года Минфин слегка отступил и согласился с отсутствием НДФЛ в случаях, когда к командировке добавляются выходные (Письмо от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-111).
В целях налогообложения прибыли Минфин согласен признать стоимость билета командировочными расходами, списываемыми в расчет налоговой базы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК). В финансовом ведомстве считают их обоснованными по той причине, что затраты на проезд к месту командировки и обратно фирма понесла бы в любом случае — неважно, каков был срок поездки и задержался там работник на отдых или нет (п. 2 Письма от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/74). Почему в понимании Минфина этот аргумент «не работает» для НДФЛ, остается загадкой. Хотя именно это обстоятельство исключает наличие выгоды у работника.
Бухгалтеру, очевидно, легче удержать из очередных выплат сотруднику НДФЛ со стоимости билета, чем спорить с налоговой инспекцией. Однако упростив себе таким образом задачу, можно завести фирму в ловушку — не исключено, что ей придется потратиться по другим налоговым статьям. Ведь тем самым бухгалтер признает стоимость билета доходом работника, выплаченным в рамках трудовых отношений (Минздравсоцразвития считает таковым все выплаты работающим по трудовым договорам, даже те, которые в них непосредственно не названы, — Письмо от 16 марта 2010 г. N 589-19). А это автоматически повлечет необходимость начислить на него страховые взносы (п. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), в то время как компенсация командировочных взносами не облагается (п. 2 ст. 9 того же Закона), и заодно поставит под вопрос списание стоимости билета в расчет налога на прибыль, против которого Минфин в общем случае не возражает. Потому что, удержав НДФЛ, бухгалтер подтвердит, что это не командировочные, а оплата личных расходов работника, с включением которых в расчет налогооблагаемой прибыли инспекторы вряд ли согласятся (сославшись на п. п. 16 и 29 ст. 270 НК).
Не облагать страховыми взносами Минздравсоцразвития согласно только те безвозмездные передачи работникам, которые оформлены договором дарения в письменной форме и не предусмотрены трудовым договором (Письмо от 5 марта 2010 г. N 473-19). Напомним, по Гражданскому кодексу письменными должны быть все заключаемые организациями договоры дарения на сумму более 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК). А взносами не облагаются подарки общей суммой до 4000 руб. в год (ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Редкий железнодорожный билет, и уж тем более авиа-, укладывается в эти рамки. Однако при наличии договора дарения учесть стоимость билета в расходах будет уже невозможно. То есть уйдя таким образом от страховых взносов, опять приходим к невозможности уменьшить базу по налогу на прибыль.

Маскировка командировкой

Чтобы не ввязываться в споры с инспекторами, в некоторых компаниях пускаются на маленькую хитрость. Поскольку добро на проведение отпуска в месте командировки работник получает у руководства заранее, то еще на этом этапе принимают некоторые меры. Договариваются с работником, что отпуск будет оформлен как часть командировки, а вместо отпускных ему будет начислен за это время средний заработок. Ведь в налоговых целях днями начала и конца командировки Минфин считает даты, указанные в приказе о ней. Если руководство не желает дарить сотруднику суточные за дни отпуска под видом командировки, то их сумма впоследствии будет удержана из выплат по трудовому договору под каким-нибудь «благовидным» предлогом (например, как уменьшение премии). Дни фактического отдыха в командировке нужно впоследствии отработать. Обычно в таких случаях сотрудник по возвращении берет отпуск за свой счет, а на деле ходит на работу и выполняет свои обязанности.

Каким образом вернуть подоходный налог за время в командировке за границей?

находился в командировке за границей 9 месяцев от российского предприятия. 6 месяцев подоходный был 13%, три месяца — 30%. После возвращения из командировки плачу налог 30%. Каким образом возвратить подоходный налог за время в командировке за границей?

Ответы юристов (1)

Согласно ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам. Данный вывод содержится в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П.

Таким образом, налоговый статус определяется по итогам года. Думаю, что если по итогам 2017 г., Вы были на территории РФ более 183 дней, то НДФЛ должен был быть удержан по ставке 13%. Если по итогам 2017 г. Вы были менее указанного срока, то НДФЛ налоговый агент должен был пересчитать по ставке 30%.

Из Вашего вопроса не совсем понятны периоды, когда Вы были за границей и где Вы были (поэтому учитываю только положения НК РФ).

Также из Вашего вопроса, поняла, что по итогам 2017 г, скорее всего, Вы были на территории РФ более 183 дней, поэтому налоговый агент рассчитывал НДФЛ по ставке 13%. В 2018 г., наверно, период Вашего пребывания на территории РФ в течение 12 следующих подряд календарных месяцев стал менее 183 дней, поэтому организация стала исчислять налог по ставке 30%.

Обращаю Ваше внимание на позицию Минфина России, данную в Письме от 26.09.2017 N 03-04-06/62127:

«Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям — налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Если суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса».

Таким образом, считаю, что если в течение 2018 г. Вы будете на территории РФ более 183 дней, то налоговый агент должен будет пересчитать налог по ставке 13% с начала года. При этом исходя из позиции Минфина, организация должна начать считать НДФЛ по ставке 13% как только обнаружит факт, того что количество дней превысило 183.

Если зачтется не вся сумма налога, удержанная по ставке 30%, Вы вправе будете обратиться по окончании налогового периода в налоговый орган для возврата излишне удержанного НДФЛ (при условии подтверждения статуса налогового резидента по итогам 2018 г.)

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Суточные — 2017: налоги и взносы

Как платить страховые взносы с суточных

Так, установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере:

  • не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России;
  • не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

До 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в пределах, установленных самой компанией в ее локальных нормативных актах.

Другие статьи:  Компенсация за памперсы детям инвалидам

Таким образом, с 2017 года суточные сверх данных норм следует облагать взносами вне зависимости от того, прописаны сверхлимитные суммы в локальных нормативных актах или нет.

По общему правилу дата осуществления выплат определяется как день их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). Датой получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является день утверждения авансового отчета.

А значит, суточные, которые превышают нормы, включают в базу для исчисления страховых взносов в том календарном месяце, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения о командировках, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Отметим, что суточные не облагают страховыми взносами на травматизм (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом размер суточных не имеет значения.

Как платить НДФЛ с суточных

Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А удержание исчисленного налога производится, например, из суммы зарплаты. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (подп. 6 п. 1 ст. 223, пп. 3, 6 ст. 226 НК РФ).

Доходы в виде суточных, превышающих установленные законом нормативы, при заполнении раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ отражают по коду дохода 4800 «Иные доходы» в месяце утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36099, от 06.10.2009 № 03-04-06-01/256, ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537). А вот суточные в пределах норм не облагают НДФЛ и не отражают в справке 2-НДФЛ.

Сверхлимитные суточные также подлежат отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

ПРИМЕР

Суточные на командировку по России были выплачены 13.03.2017. Их размер установлен в локальном нормативном акте в сумме 1000 руб. в сутки. Авансовый отчет по итогам командировки был утвержден 25.03.2017, зарплата за март выплачена 05.04.2017. Перечисление НДФЛ произведено 06.04.2017.

Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. следует заполнить следующим образом:

  • строка 100 «Дата фактического получения дохода» — последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, — 31.03.2017;
  • строка 110 «Дата удержания налога» — дата выплаты очередной зарплаты — 05.04.2017;
  • строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.04.2017;
  • строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма сверхлимитных суточных;
  • строка 140 «Сумма удержанного налога» — удержанный НДФЛ (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663).

Как отразить суточные в 6-НДФЛ

Суточные и налог на прибыль

Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как вести учет суточных

Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.

ПРИМЕР

В коллективном договоре компания установила размер суточных — 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.

Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. x 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, — 1800 руб., подлежит обложению.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— 6000 руб. — подотчетному лицу выданы суточные;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

— 6000 руб. — признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

— 234 руб. (1800 руб. x 13%) — удержан НДФЛ со сверхлимитных суточных;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

— 540 руб. (1800 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) — начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.

Налоговые последствия командировок

  • Егоркина Ольга | бухгалтер-консультант аудиторской компании «Визавис»

Признание поездки командировкой

С лужебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Причем служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

К основным документам, регулирующим поездки работников в командировку, относятся Трудовой кодекс и инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных ­командировках в пределах СССР» (далее – Инструкция).

Командировки по России

При признании поездки командировкой следует учитывать то, что длительность командировки не должна превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Единственное послабление сделано для рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ. В этом случае срок командирования может составлять один год (п. 4 Инструкции).

Данный факт становится особенно важным в свете налогообложения командировочных расходов. Дело в том, что чиновники уверены: если сотрудник свои трудовые обязанности выполнял вне места постоянной работы в период, превышающий максимальное время командирования Инструкцией, то понесенные затраты не могут рассматриваться в целях налогообложения как командировочные расходы (письма Минфина от 28.03.2008 г. № 03-03-06/2/30, УФНС по г. Москве от 03.07.2007 г. № 20-12/062183).

Заметим, что указанное утверждение весьма спорно. Ведь ни Трудовой кодекс, ни тем более Налоговый ничем не ограничивают срок ­командирования работников.

Загранкомандировка

Еще более странная ситуация сложилась с командировками за границу. В этом случае чиновники отмечают: если свои трудовые обязанности работник выполнял в иностранном государстве в период, превышающий время командирования, установленное Инструкцией, то такой работник не может считаться находящимся в командировке (письма Минфина от 25.01.2008 г. № 03-04-06-01/22, от 21.12.2007 г. № 03-04-05-01/419, от 28.11.2007 г. № 03-04-06-01/421, от 22.11.2007 г. № 03-04-06-01/405). Как видите, специалисты Минфина опираются на Инструкцию, которая регулирует служебные ­командировки только в пределах СССР.

При этом они почему-то забывают о более свежем документе – постановлении Правительства от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее – Постановление № 93). А ведь именно в этом документе при нормировании суточных заграничные командировки подразделяются по длительности – до 60 дней и после 60 дней. Таким образом, законодатель все же предусматривает командировки за границу и на более длительные сроки, чем указанные в Инструкции.

Суточный норматив

Суточные – это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ).

Суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Причем суточные за время нахождения в пути выплачивают по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки (п. 14 Инструкции).

Налог на прибыль

В настоящие время суточные относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в пределах норм, утверждаемых Правительством (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данном случае речь идет о Постановлении № 93.

Однако уже с 2009 года нормирование суточных в целях налогообложения прибыли будет отменено (подп. «а» п. 13 ст. 1 закона от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ, далее – Закон № 158-ФЗ).

Суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, не подлежат налогообложению единым социальным налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Причем в данном случае никаких норм ни в главе 24 «Единый социальный налог», ни в Трудовом кодексе не содержится. Тем не менее чиновники уже не первый год пытаются установленные По­становлением № 93 для налога на прибыль организаций лимиты перенести и на ЕСН (письма Минфина от 21.01.2008 г. № 03-07-09/06, от 17.07.2007 г. № 03-04-06-01/247, от 21.03.2007 г. № 03-04-06-02/43).

При этом финансистов не вводит в смущение и тот факт, что ВАС уже не раз говорил, что Постановление № 93 не подлежит применению к рассматриваемым отношениям, так как оно было принято в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (информационное письмо Президиума ВАС от 14.03.2006 г. № 106 и постановление Президиума ВАС от 26.04.2005 г. № 14324/04).

Судьи отмечают, что Постановление № 93 устанавливает нормы суточных при определении только налога на прибыль организаций. Таким образом, суточные, превышающие данный размер, не уменьшают прибыльную базу (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса эти превышения не признаются объектом обложения ЕСН ­(постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 г. № КА-А40/13151-07).

Кстати, «сверхнорматив» ни при каких обстоятельствах не должен попадать под объект налогообложения единым социальным налогом. Дело в том, что в данном случае вступает в действие пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса, в соответствии с которым указанные выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина от 22.05.2007 г. № 03-04-06-01/154 и от 19.05.2006 г. № 03-05-02-04/65, УФНС по г. Москве от 25.03.2008 г. № 21-11/028705@, от 04.03.2008 г. № 21-18/221, от 19.07.2007 г. № 21-18/595, УФНС по г. Москве 17.07.2007 г. № 03-04-06-01/247).

Судьи напомнили, что даже Минфин (письмо от 23.11.2005 г. № 03-05-02-04/202) согласен с тем, что выплаты сверхнормативных суточных в пользу своих работников по трудовым договорам за счет средств, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом налогообложения ЕСН (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 г. № Ф04-4586/2007(36106-А46-25) и от 30.05.2007 г. № Ф04-3436/2007(34741-А46-25)).

При расчете страховых взносов в Пенсионный фонд объект обложения пенсионными взносами совпадает с объектом налогообложения по ЕСН (п. 2 ст. 10 закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Другие статьи:  Как узнать по номеру машины есть ли страховка

Надеемся, что с 2009 года налоговики больше не будут настаивать на соблюдении лимитов. Ведь для налога на прибыль нормирование ­суточных было отменено (подп. а п. 13 ст. 1 Закона № 158-ФЗ).

В перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, входят суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством (п. 10 постановления Правительства от 07.07.1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации», далее – Перечень). Тем не менее с взносами в соцстрах сложилась аналогичная ситуация, как и с ЕСН. Ведь достаточно часто работники фонда требуют, чтобы соблюдались нормы Постановления № 93.

Однако, как мы уже писали выше, Постановление № 93 применяется только в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (информационное письмо Президиума ВАС от 14.03.2006 г. № 106 и постановление Президиума ВАС от 26.04.2005 г. № 14324/04).

В свою очередь, в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Поэтому в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных, не превышающие размер, установленный таким договором либо актом (решение ВАС от 26.01.2005 г. № 16141/04).

Законодательство не определяет нормы суточных или порядок их установления применительно к начислению средств на осуществление обязательного социального страхования. Общий порядок установления таких норм предусмотрен только трудовым законодательством (постановления ФАС Уральского округа от 02.07.2008 г. № Ф09-4689/07-С1 и Поволжского округа от 10.07.2007 г. № А55-18912/06). Поэтому в силу пункта 10 Перечня компенсация суточных сверх установленных Постановлением № 93 норм правомерно не включена в базу для начисления страховых взносов (постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 г. № Ф03-А51/07-2/6051 и от 14.06.2007 г. № Ф03-А80/07-2/183).

Тут хотелось бы отметить, что по данному вопросу существует и отрицательная арбитражная практика.

Арбитрами было установлено, что в проверяемом периоде общество выплачивало своим работникам суточные в размерах, превышающих установленные постановлением Правительства от 02.10.2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации». Следовательно, суды пришли к верному выводу, что в данной части на произведенные выплаты страховые взносы начисляются правомерно ­(постановление ФАС Московского округа от 07.08.2008 г. № КА-А40/7125-08).

Сверхнормативные суточные не указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 г. № А33-12173/06-Ф02-620/07-С1).

Надеемся, что данная спорная ситуация с 2009 года разрешится, как разрешилась она и с ЕСН, учитывая и тот факт, что даже нормирование суточных для налога на прибыль было отменено (подп. а п. 13 ст. 1 Закона № 158-ФЗ).

В отличие от ЕСН, по налогу на доходы физических лиц законодатель уже с 2008 года четко прописал нормы выдачи суточных (подп. 8 п. 6 ст. 1 закона от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ).

Итак, к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся суточные в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Не забывайте, что пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса устанавливает не размер суточных, выплачиваемых организациями, а нормы, в пределах которых фактически выплаченные суточные освобождаются ­от налогообложения НДФЛ (письмо Минфина от 10.06.2008 г. № 03-04-05-01/192).

Суточные при однодневных командировках

Налог на прибыль

Как мы уже говорили, в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Вместе с тем, согласно пункту 15 Инструкции, при командировках в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Причем вопрос о том, может ли сотрудник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Кстати, арбитры в определении Верховного Суда от 26.04.2005 г. № КАС05-151 указали, что законодатель связывает право на возмещение дополнительных расходов (суточных) не только с фактом выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, но и с проживанием работника вне постоянного места жительства. При этом, исходя из содержания статьи 168 Трудового кодекса, под проживанием понимается пребывание в жилом помещении, необходимость иметь которое обусловлена отсутствием у сотрудника возможности возвращаться и проживать по месту своего жительства. В таких случаях на работодателя возлагается обязанность обеспечить бытовые нужды работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, в частности – создать работнику условия для отдыха в месте выполнения им служебного поручения. Поэтому, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и права на получение суточных не имеет.

Тем не менее работодатель вправе в своих локальных нормативных актах предусмотреть возможность выплаты суточных при однодневных командировках.

По мнению арбитражных судей, ни нормами трудового законодательст­ва, ни Налоговым кодексом работодателям не запрещено в своих локальных нормативных актах в случае однодневных командировок предусматривать возможность выплаты суточных (постановление ФАС Центрального округа от 06.06.2008 г. № А48-5692/06-15).

В свою очередь, московские налоговики считают, что если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то их сумма не относится к расходам для целей налогообложения прибыли (письмо УФНМС по г. Москве от 10.02.2006 г. № 20-12/11312).

Спорным является и вопрос обложения суточных за однодневные командировки ЕСН и НДФЛ. Ведь, с одной стороны, командировочные расходы осуществляются в интересах не работника, а работодателя. Ну а с другой стороны, по мнению чиновников, по однодневным командировкам выплата суточных не обоснована.

Тем не менее высшие арбитры уверены, что с сумм суточных, выплаченных работникам, направляемым в командировки продолжительностью менее суток, придется исчислить НДФЛ и ЕСН (определение ВАС от 18.12.2007 г. № 16592/07).

Выплату суточных работнику законодатель обусловил проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. Исходя из этого, судьи решили, что получение суточных за однодневные командировки является для работников доходом, с которого придется исчислить НДФЛ и ЕСН (по­становления ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 г. № А28-1084/2007-3/29, Поволжского округа от 27.06.2006 г. № А12-1880/06-С60).

Кстати, положительная судебная практика по этому вопросу также имеется.

Арбитры отметили, что в подобном случае работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах. Поэтому суточные являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (постановление ФАС Центрального округа от 27.05.2008 г. № А62-4451/2007).

Напоминаем, что согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН, если они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

На работу в выходной

Бывает и такое, что сотрудник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни. С суточными в этой ситуации все понятно. Ведь согласно пункту 14 Инструкции они выплачиваются командированному лицу за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (письмо Роструда России от 30.04.2008 г. № 1024-6).

Теперь разберемся с компенсацией за работу в выходные дни. Итак, если сотрудник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, то ему полагается компенсация в соответствии с дейст­вующим законодательством. Иная ситуация складывается, если работник выезжает в командировку в выходной день. В этом случае ему по возвращении из командировки должен предоставляться другой день отдыха (п. 8 Инструкции).

Тем не менее, если мы обратимся к нормам Трудового кодекса, то увидим, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом конкретные размеры оплаты устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Правда, по желанию самого работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ).

Как видите, нормы Инструкции и Трудового кодекса значительно отличаются. Здесь следует учитывать, что Инструкция была принята еще задолго до утверждения Трудового кодекса. Поэтому нет ничего удивительного в том, что арбитры решили: если работник не желает воспользоваться другим днем отдыха, то ему производится оплата труда как за работу в выходные и нерабочие праздничные дни в соответствии со статьей 153 Трудового кодекса (решение Верховного Суда от 20.06.2002 г. № ГКПИ 2002-663). Так что запрета на замену дня отдыха денежной компенсацией, а также на компенсацию работнику выходного дня, приходящегося на время следования из командировки, положения Инструкции не содержат ­(определение Верховного Суда от 27.08.2002 г. № КАС02-441).

В свою очередь, затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса. При этом правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, должны предусматривать режим работы в выходные и празд­ничные дни (письмо Минфина от 27.03.2008 г. № 03-03-06/1/206). Московские чиновники считают, что в этом случае следует к отчету приложить заверенную копию правил внутреннего распорядка (письмо УФНС по г. Москве от 19.12.2007 г. № 28-11/121388).

В следующем номере читайте об обоснованности расходов на такси; страховых сборов; стоимости проезда к постоянному месту работы, если работник остался в месте командировки на отдых; аренды жилья; расходов по содержанию квартиры; телефонных переговоров; о найме жилья; документах, подтверждающих покупку электронного билета; о нюансах при расчете вычета НДС, а также о возврате ­«европейского» НДС, уплаченного в цене услуг гостиниц.