Налог с дивидендов нк рф

Налогообложение дивидендов

Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение дивидендов (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Налогообложение дивидендов

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Налогообложение дивидендов

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Налог на дивиденды

Налог на дивиденды — налог, уплачиваемый при получении доходов в виде дивидендов или иного распределения прибыли.

Налог на дивиденды — это налог, уплачиваемый при получении доходов в виде дивидендов или иного распределения прибыли.

Отдельного налога при выплате дивидендов в России не существует. При получении доходов в виде дивидендов (распределения прибыли) уплачивается либо Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если получатель дивидендов — физическое лицо, либо Налог на прибыль организаций, если получатель дивидендов — организация.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет (п. 1 ст. 43 НК РФ):

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

То есть, с точки зрения налогообложения дивидендом признается и распределение прибыли ООО (общества с ограниченной ответственностью). Закон об ООО не использует термин «дивиденды», а применяет термин «распределение прибыли». Но для налоговых правоотношений распределение прибыли ООО считается дивидендом.

Сумма выплачиваемых дивидендов не признаются расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Особенности налогообложения дивидендов определяются в зависимости от того, кто является их получателем.

Выплата дивидендов российскими организациями в пользу российских юридических и физических лиц

При выплате дивидендов российскими организациями в пользу российских юридических и физических лиц, выплачивающая организация выступает в роли налогового агента – удерживает налог из доходов акционера (участника) и перечисляет его в бюджет (п. 3 ст. 275 НК РФ). В общем случае, ставка налога составляет 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284, п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 224 НК РФ)*.

* С 1 января 2015 года основная ставка налога на дивиденды по налогу на прибыль и НДФЛ — 13% (до этой даты, ставка была 9%).

Предусмотрен зачет налога в части полученных дивидендов и налога по выплачиваемым дивидендам. Такой зачет регулируется ст. 275 НК РФ (хотя он как «зачет» не именуется). Механизм зачета дивидендов был выработан для выплаты дивидендов по цепочке. Так, если дивиденды выплачиваются по цепочке (например, от Организации А к Организации Б и затем, от Организации Б к Организации В), то без правила о зачете пришлось бы выплачивать налог на дивиденды при каждой такой уплаты (13% при получении доходов Организацией Б и еще раз 13% при получении доходов Организацией В). Соответственно, чем больше звеньев выплаты дивидендов, тем больше удерживаемый налог.

Чтобы облагать налогом выплату дивидендов 1 раз, в п. 5 ст. 275 НК РФ ввели особый механизм зачета полученного налога. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (Д1 — Д2),

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн — налоговая ставка, установленная подпунктами 1 (0% по налогу на прибыль) или 2 (13% по налогу на прибыль) пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 (13% по НДФЛ) статьи 224 НК РФ

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (0% по налогу на прибыль)) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Пример

Российское ООО имеет участников:

Российское АО — доля 40%

Физическое лицо – налоговый резидент РФ — доля 60%

ООО распределяет 10 млн. рублей прибыли.

ООО получило в текущем налоговом периоде дивиденды:

От российского общества 1 – 3 млн. рублей (дивиденды облагаются по ставке 13% по пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)

От российского общества 2 – 2 млн. рублей (дивиденды облагаются по ставке 0%, по пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)

Налог на дивиденды в пользу российского АО составит:

Н = (4 млн. : 10 млн.) * 13% * (10 млн. – 3 млн.) = 364 тыс. рублей

Налог на дивиденды в пользу физического лица составит:

Н = (6 млн. : 10 млн.) * 13% * (10 млн. – 3 млн.) = 546 тыс. рублей

Ставка дивидендов 0%

По дивидендам, полученным российскими организациями, применяется ставка налога 0% при соблюдении условия — на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, то налоговая ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (утвержден Приказлм Минфина России от 13.11.2007 N 108н).

Ставка 0% при выплате дивидендов позволяет строить холдинговые структуры, центральзация прибыли которых через дивиденды может быть реализована без уплаты налога. Только обратите внимание, что ставка налога на дивиденды 0% применяется в случае получения дивидендов организацией. Если организация выплачивает дивиденды физическому лицу (к примеру, бенефициарному владельцу), то ставка 0% не применяется, так как она не установлена по НДФЛ. В случае выплаты дивидендов физическому лицу применяется ставка налога 13%.

Важный судебный прецедент

По дивидендам, распределенным по результатам деятельности до 2010 г. может применяться ставка 0%.

Ставка 0% при выплате дивидендов применяется при соблюдении условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

— Организация — получатель дивидендов должна владеть не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале компании, которая их выплачивает.

— Срок непрерывного владения долями (акциями) на день принятия решения о выплате дивидендов должен составлять не менее 365 календарных дней.

До 1 января 2011 года было еще одно условие: стоимость доли участника в уставном капитале организации должна была превышать 500 млн. руб. Это условие было отменено Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ, в п. 2 ст. 5 которого было указано, что отмена распространяется на случаи выплаты дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие периоды.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12 указано, при выплате дивидендов после 1 января 2011 года из прибыли, полученной за периоды до 2010 года налоговая ставка 0% применяется без учета условия о сумме вклада в 500 млн. рублей.

Выплата дивидендов иностранной организации или физическому лицу

В случае, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, то такая российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет налог (налоговый агент).

Налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 (15% по налогу на прибыль) или пунктом 3 статьи 224 (15% по НДФЛ) НК РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения) (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Международными соглашениями Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество могут быть установлены более низкие ставки налога при выплате дивидендов.

К примеру, если дивиденды выплачиваются резиденту Германии, то ставка налога составит 5% если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80.000 евро или эквивалентную сумму в рублях (ст. 10 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»).

Другие статьи:  Программа юстиция адвоката

Следует учитывать, что при выплате доходов иностранным лицам, пониженная ставка налога по международному соглашению применяется только если получатель является лицом, имеющим фактическое право на доход. Подробнее:

Лицо, имеющее фактическое право на доходы — лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом.

Концепция бенефициарного собственника — применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

Срок уплаты налога с дивидендов налоговым агентом

Налог на прибыль:

Если акционер (участник), которому выплачиваются дивиденды является организацией, то:

Налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Пример

ООО выплачивает доходы от распределения прибыли своему участнику-организации 10 марта.

Налог с этих доходов должен быть перечислен не позднее следующего дня (11 марта).

НДФЛ:

Если акционер (участник), которому выплачиваются дивиденды является физическим лицом, то срок уплаты НДФЛ зависит от организационно-правовой формы организации , которая выплачивает дивиденды (распределяет прибыль) (акционерное общество (АО) или общество с ограниченной ответственностью (ООО)).

И ООО и АО должны удержать НДФЛ на дату выплаты дохода (п. 4 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ), но срок уплаты НДФЛ установлен различный.

Для ООО срок уплаты НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для АО срок уплаты НДФЛ — не позднее месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

— дата окончания соответствующего налогового периода;

— дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;

— дата выплаты денежных средств или передачи ценных бумаг.

Для дивидендов, обычно применяется последняя из дат. То есть, НДФЛ следует уплатить не позднее месяца с даты выплаты денежных средств.

Особый порядок установлен для дивидендов по акциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. В этом случае НДФЛ перечисляется в срок не позднее одного месяца с одной из нижеуказанных дат (п. 3, п. 4 ст. 214.9 НК РФ):

— на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на его индивидуальный инвестиционный счет;

— на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (за исключением случая прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет).

Получение дивидендов от иностранной организации

Если действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения у России с государством – источником выплаты дивидендов нет, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется российским налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки (в общем случае 13%, п. 3 ст. 384 НК РФ).

В случае, если у России имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого признается организация выплачивающая дивиденды, то применяются положения этого соглашения. Для российских организаций, получающих дивиденды от иностранных организаций, соглашения, как правило, предоставляют возможность зачесть сумму налога, уплаченную в иностранном государстве.

Российская организация получает дивиденды от иностранной организации из Германии в размере 1000 тыс. рублей. В Германии был удержан и перечислен в бюджет налог по ставке 5% в размере 50 тыс. рублей.

В России должен быть исчислен налог на дивиденды по ставке 9% в размере 90 тыс. рублей. Согласно Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» сумма налога, уплаченная в Германии может быть зачтена в России.

В России уплачивается налог в размере 40 тыс. рублей (90 тыс. – 50 тыс.).

Правила о зачете налога обычно указываются в статье соглашения, которая называется «Устранение двойного налогообложения».

«Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (Заключено в г. Никозии 05.12.1998) — Статья 23 Устранение двойного налогообложения

Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» — Статья 23 Устранение двойного налогообложения

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» Статья 23 Методы устранения двойного налогообложения

Налоговый агент (налог на прибыль) при выплате дивидендов по акциям российских компаний

При выплате дивидендов по акциям российских компаний может быть несколько вариантов, кто является налоговым агентом. В базовом варианте, налоговый агент тот, кто является непосредственно эмитентом акций. Но на практике нередко акционерные общества передают ведение реестра акционеров депозитариям, которые ведут операции с этими акциями, в том числе и выплату дивидендов. В таком случае, налоговым агентом при выплате дивидендов будет выступать депозитарий. Если акции переданы в управление доверительному управляющему, то доверительный управляющий будет выступать налоговым агентом при выплате дивидендов. Эти правила описаны в п. 7 ст. 275 НК РФ.

Для расчета суммы налога с дивидендов налоговому агенту необходима информация о полученных и выплачиваемых дивидендах от эмитента акций (депозитария). Пункты 5.1. и 5.2. статьи 275 НК РФ определяют, что эмитент или депозитарий должны передать эти показатели налоговому агенту.

Налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются (п. 7 ст. 275 НК РФ):

1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах:

лицевом счете владельца;

депозитном лицевом счете применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

3) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах:

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

открытом депозитарием счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

счете депо иностранного номинального держателя;

счете депо иностранного уполномоченного держателя;

счете депо депозитарных программ;

депозитном счете депо применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности», за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

Важное судебное решение

Организация использовала займ для выплаты дивидендов. Сумма расходов по договору займа уменьшали налог на прибыль. Налоговый орган посчитал, что уменьшение налогооблагаемой прибыли в этом случае неправомерно, так как выплачиваемые дивиденды не признаются расходом.

ВАС РФ принял решение в пользу налогоплательщика.

ВАС РФ указал, что положения пункта 1 статьи 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов.

Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13 по делу N А40-41244/12-99-222

Дивиденд — доход, в виде распределения прибыли, выплачиваемый обществом в пользу акционеров (участников), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Другие статьи:  Не работала ни дня какая будет пенсия

Невостребованные дивиденды — дивиденды, не полученные акционером в срок.

Налог на доходы физических лиц — федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц.

Налог на прибыль организаций — федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.

Налог с дивидендов нк рф

Дата публикации 12.10.2017

Налогообложение сумм, признаваемых дивидендами

Суммы, признаваемые дивидендами, подпадают под льготный режим налогообложения.

Налоговая ставка по дивидендам

Налог на прибыль

0 процентов при условии, что на дату принятия решения о выплате дивидендов организация – получатель такого дохода непрерывно в течение не менее 365 календарных дней владеет на праве собственности:

  • не менее 50–процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;
  • либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

При получении дивидендов от иностранной организации ставка 0 применяется, если эта организация не находится в офшорной зоне, перечень которых утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

О том, как при реорганизации в форме присоединения определить период владения долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, см. статью-рекомендацию.

15 процентов (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), если иная ставка не установлена международным договором РФ (ст. 7 НК РФ).

Для применения льготной ставки, установленной международным договором, иностранная организация должна документально подтвердить, что она имеет постоянное местонахождение в стране, с которой заключен соответствующий договор (п. 1 ст. 312 НК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Может случиться так, что участник ООО на дату начисления и дату выплаты дивидендов имеет различные налоговые статусы. В такой ситуации налоговая ставка определяется исходя из статуса участника на дату выплаты дивидендов. Это связано с тем, что налогообложение такого дохода производится на дату его фактической выплаты, а не на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Обязанности налогового агента по дивидендам

Налог на прибыль

Общество как налоговый агент обязано исчислить налог, удержать и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

В этом случае необходимо удержать и уплатить налог в бюджет (не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ), а также представить Расчет налогового агента. Применение спецрежима не освобождает от указанной обязанности.

Сумма налога, подлежащего удержанию, рассчитывается по формуле:

Н – сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов.
При этом, если показатель «Н» составляет отрицательную величину, то обязанность налогового агента по перечислению налога отсутствует;

К – отношение суммы дивидендов, полагающейся конкретному получателю, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению (при исчислении не учитываются дивиденды, выплаченные нерезидентам, и учитываются, выплаченные ПИФ и публично-правовым образованиям (письмо Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109));

Сн – налоговая ставка (0%, 9%);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов (при исчислении не учитываются дивиденды, выплаченные нерезидентам, и учитываются, выплаченные ПИФ и публично-правовым образованиям (письмо Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109);

Д – сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода (при исчислении не учитываются дивиденды, облагаемые по «нулевой» ставке и выплаченные дивидендам (письмо Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109), суммы, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 18.09.2012 № 03-03-06/1/484, должны быть получены в текущем и предыдущем налоговых периодах).

В такой ситуации также необходимо удержать налог и уплатить его в бюджет (не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Нормы НК РФ прямо указывают, что при применении УСН и ЕСХН сохраняется обязанность уплатить налог на прибыль в отношении выплаченных дивидендов (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В отношении ЕНВД аналогичные нормы отсутствуют. Однако имеются разъяснения официальных органов. Так, в письме от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121 Минфин России указал, что при выплате эмитентом акционеру, применяющему ЕНВД, налог на прибыль уплачивается в общем порядке. По нашему мнению, данная позиция применяется по аналогии при распределении прибыли участникам ООО.

Выплачивающая организация признается агентом и должна удержать налог, независимо от применения спецрежимов не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Сумма налога определяется по формуле:

Где:
С – ставка налога: 15 процентов либо иная, установленная международным договором РФ;

Д – сумма выплачиваемого дохода.

Для применения льготной ставки, установленной такими договорами, получатель дивидендов должен подтвердить постоянное местонахождение на территории государства, с которым заключено соответствующее соглашение (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если налоговый агент ошибочно не применил льготную ставку, установленную договором, то:

1) иностранная организация может обратиться в инспекцию по месту нахождения агента и вернуть излишне уплаченный налог (ст. 78 НК РФ);

2) иностранная компания может обратиться за возвратом налога к налоговому агенту, а тот, после возврата излишне удержанной суммы, имеет право вернуть ее из бюджета в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 06.03.2012 № А40-57356/11-140-250).

НК РФ не устанавливает отдельного порядка налогообложения дивидендов, которые выплачиваются российским организациям только имуществом. На практике это вызывает затруднения.

Напомним, что порядок налогообложения в такой ситуации прямо установлен только для иностранных организаций (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ). Налоговый агент должен уменьшить доход участника на налог, подлежащий перечислению в бюджет, и передать имущество соответствующей стоимости (сумма дивидендов за вычетом налога). Однако данное положение не применимо к российским компаниям.

По нашему мнению, общество, выплачивающее дивиденды, не должно удерживать налог. Это обусловлено следующим. В данном случае доход получен только в натуральной форме, каких-либо денежных сумм участнику не выплачивается. Таким образом, у налогового агента отсутствует обязанность удерживать налог. При этом он обязан уведомить инспекцию по месту учета своего участника о невозможности произвести удержание из дохода (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца с момента передачи имущества. Отметим, что форма соответствующего уведомления в целях налога на прибыль не утверждена, и его можно составить произвольно.

Данную точку зрения разделяют и суды (см. п. 10 Постановление Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999). Учитывая позицию ВАС РФ, вероятность выиграть судебный спор в случае претензий со стороны контролирующих органов достаточно высока.

Если же общество выплачивает своему участнику какие-либо суммы (оплата за поставленный товар и т.д.), то налог с дивидендов необходимо удержать из них. При этом сумма налога рассчитывается исходя из рыночной цены передаваемого имущества, рассчитанной с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Необходимо отметить, что рыночная цена имущества может превышать долю в чистой прибыли, полагающуюся участнику. В этом случае положительная разница не является дивидендами, а общество признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84).

Если дивиденды выплачиваются только физическим лицам, расчет по налогу на прибыль обществом не подается (письма Минфина России от 10.09.2014 № 03-04-06/45395, ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18903@).

Налог на дивиденды в 2018 году

Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на дивиденды в 2018 году? Ставка налога на дивиденды в 2018 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2018 году

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2018 году составляет:

  • 13% для физических лиц-резидентов;
  • 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2018 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2018 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Другие статьи:  Методические пособия для дошкольников картинки

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

  • НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
  • единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

  • НДФЛ, который платит учредитель;
  • налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2018 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2018 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Ставка налога на дивиденды в 2018 году для организаций

Российская организация, если она не менее 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов владеет долей не менее 50% в уставном капитале организации-источнике выплаты.

15 процентов или другая ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

  • договор купли-продажи или мены;
  • решения о разделении, выделении или преобразовании;
  • судебные решения;
  • договор об учреждении;
  • передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2018 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

  • для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
  • для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2018 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2018 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

  • Н — сумма налога к удержанию;
  • К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
  • Сн — ставка налога;
  • Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
  • Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2018 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Статья 284 НК РФ. Налоговые ставки

Комментарии к статье

Применима ли ставка налога на прибыль 0% при продаже части уставного капитала, которая получена путём правопреемства?

По п 4.1 ст 284 НК РФ продавая часть капитала русской фирмы (а также при ином выбытии этой части из капитала) облагаемую сумму по налогу на прибыль можно определять отдельно для такой доли, но лишь при наличии определённого условия. Нужно, чтобы эта проданная часть была в собственности плательщика налога (другом вещном праве) больше, чем 5 лет. Тогда к этой части налоговой суммы будет применима ставка налога на прибыль 0%.

Причём это норма применяется только к тем долям капитала российских фирм, которые были приобретены плательщиками с начала января 2011 года. Получается, что плательщики, которые приобрели доли в 2011 году, смогут продать их, а прибыль с продажи обложить налогом по нулевой ставке, только начиная с 2017 года.

Однако стоит разобраться, что понимается в законе по словосочетанием “долей, приобретенных налогоплательщиками”. Является ли правопреемство “приобретением” в контексте данной законодательной нормы?

Минфин по этому поводу высказывал мнение, которое возможно не утешило бы налогоплательщиков. Он рассудил, что от налогообложения освобождается (а применение ставки 0% равно освобождению от налога) продажа только тех частей капитала, которые были приобретены плательщиком, а не получены иным способом. Но при этом, в письмах Минфина не уточняется — относится правопреемство к иным способам получения доли, или всё же является приобретением. В любом случае выводы Минфина носят лишь рекомендательный характер и не мешают налогоплательщикам трактовать законодательство иным способом в свою пользу.

Чтобы понять, какое получение части уставного капитала организации является её приобретением, нужно обратиться к нормам ГК РФ и к закону об ООО №14.

По ст 93 ГК РФ передача доли в собственность может происходить путём заключения сделки (продажа), путём правопреемства (переход по наследству или при реорганизации) либо другим законным путём. Итак, выходит, право собственности на часть устав. капитала может возникнуть при правопреемстве.

Представляется, что в контексте рассматриваемой нормы решающим фактором всё же является дата приобретения имущества (после 1 января 2011 г.), а не способ такого приобретения. Поэтому можно трактовать слово “приобретение” в этом контексте более широко. И на основании ГК РФ и норм ФЗ №14 считать законный переход доли в собственность, в том числе путём правопреемства, её приобретением.

Так, если плательщик, продаёт долю в уставном капитале, приобретённую путём правопреемства после 1 января 2011, и такая продажа произойдёт по прошествии 5 лет с даты возникновения права собственности, то при расчёте налога на прибыль ставка может быть нулевой.

Влияет ли на налоговую ставку о% величина части уставного капитала ООО при её продаже?

При продаже части устав. капитала должен быть перечислен в бюджет налог на прибыль. Ставки налога могут в некоторых случаях быть льготными. Так, если часть капитала была собственностью налогоплательщика больше 5 лет с января 2011 года, то продажа этой доли облагается налогом на прибыль по ставке 0%, что по сути является освобождением от налога.

Информация о величине долей всех участников в уставном капитале ООО есть в Едином госреестре юр. лиц (ЕГРЮЛ). Важно, что момент начала права на долю определён именно записью в этом реестре. Исключаются только 6 случаев, перечисленных в ФЗ №14 об ООО, когда доля участника переходит к обществу (в этих случаях дата определяется иначе).Если переход права собственности на часть капитала происходит не требующим заверения способом, то запись в ЕГРЮЛ вносится, опираясь на правоустанавливающие документы.

Итак, в законе нет никаких упоминаний о том, что размер ставки налога может находиться в зависимости от размера реализуемой доли в капитале. Возможность использования нулевой ставки обусловлена только датой приобретения этой доли — после 1 января 2011 (которая указана в ЕГРЮЛ) и сроком нахождения её в собственности дольщика-продавца (дольше чем 5 лет).