Выходное пособие 2012

Письмо Минфина РФ от 10 декабря 2012 г. N 03-04-03/6-10 О налогообложении НДФЛ компенсаций, выплачиваемых при увольнении с гражданской службы

Министерство финансов Российской Федерации в связи с письмом по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсаций, выплачиваемых при увольнении с гражданской службы, сообщает следующее.

С 1 января 2012 года согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно пункту 9 статьи 31 Федерального закона от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ) при увольнении с гражданской службы в связи с реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания.

Указанная компенсация по существу является выходным пособием, поскольку выплачивается при увольнении государственного гражданского служащего, а выходное пособие, предусмотренное статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс), не выплачивается.

В соответствии с частью второй статьи 180 Трудового кодекса о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения указанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Согласно статье 73 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, применяются к отношениям, связанным с гражданской службой, в части, не урегулированной Федеральным законом от 27.07.2004 N 79-ФЗ.

Таким образом, гарантия, установленная статьей 180 Трудового кодекса в части выплаты дополнительной денежной компенсации, распространяется на федерального гражданского служащего, подлежащего увольнению с гражданской службы.

С учетом вышеизложенного, при налогообложении указанных компенсаций применяются положения пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ не содержит понятия «средний заработок» для федеральных государственных гражданских служащих. Вместе с тем, в ряде случаев в отношении федеральных государственных гражданских служащих используется (применяется) расчет среднего заработка.

Так, в соответствии с пунктом 9 Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2007 N 562 (далее — Правила), федеральным государственным гражданским служащим (период временной нетрудоспособности, период прохождения медицинского обследования в специализированном учреждении здравоохранения) выплачивается пособие в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Статьей 14 названного Федерального закона установлен порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком исходя из среднего заработка застрахованного лица.

В этой связи для целей применения пункта 3 статьи 217 Кодекса в качестве среднего месячного заработка следует рассматривать средний размер месячного денежного содержания гражданского служащего, рассчитанного в соответствии с Правилами.

Таким образом, компенсация, выплачиваемая гражданскому служащему при увольнении с гражданской службы на основании пункта 9 статьи 31 Федерального закона от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ, а также дополнительная компенсация, выплачиваемая пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного денежного содержания или шестикратный размер среднего месячного денежного содержания для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

Обзор документа

С 1 января 2012 г. освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, его заместителям и главбуху.

Освобождение предоставляется в части, не превышающей 3-кратный размер среднего месячного заработка (в отношении организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — 6-кратный).

Вышеуказанное распространяется и на компенсацию, выплачиваемую гражданскому служащему в связи с увольнением из-за реорганизации, ликвидации госоргана, сокращения должностей гражданской службы.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Выплата выходного пособия работнику, увольняющемуся по собственному желанию

Трудовые отношения

Основанием прекращения трудового договора является в том числе собственное желание работника. Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (п. 3 ч. 1 ст. 77, ст. 80 Трудового кодекса РФ).

В общем случае при расторжении трудового договора с работником по его инициативе работодатель обязан выплатить заработную плату за отработанный период, включая премии, надбавки и иные выплаты, компенсацию за неиспользованный отпуск. Данные суммы выплачиваются в день прекращения трудового договора, которым признается последний день работы (ст. 84.1 ТК РФ). Норм, обязывающих организацию-работодателя выплатить выходное пособие работнику, увольняющемуся по собственному желанию, ТК РФ не содержит.

В коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации) работодатель вправе устанавливать льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ч. 3 ст. 41, ст. 40 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации коллективным договором установлено, что работники, увольняющиеся по собственному желанию, получают выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Расчет суммы выходного пособия

Выходное пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

В рассматриваемой ситуации трудовой договор с работником прекращается 01.03.2013, таким образом, расчетным периодом является период с 01.03.2012 по 28.02.2013.

Средний заработок работника для расчета выходного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 3, 4 п. 9 Положения).

В свою очередь, средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).

В данном случае в расчетном периоде работник отработал 230 дней. Следовательно, средний дневной заработок работника равен 1935,73 руб. ((40 000 руб. x 11 мес. + 5217,39 руб.) / 230 дн.) .

Течение сроков, с которыми ТК РФ связывает прекращение трудовых прав и обязанностей, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено окончание трудовых отношений (ст. 14 ТК РФ). При этом выходное пособие рассчитывается так: средний дневной заработок умножается на количество рабочих дней, подлежащих оплате в течение одного календарного месяца после увольнения (то есть с 02.03.2013 по 01.04.2013 включительно). Следовательно, сумма выходного пособия составит 38 714,60 руб. (1935,73 руб. x 20 дн.) .

Бухгалтерский учет

Сумма выходного пособия, установленная коллективным договором организации, включается в состав затрат на оплату труда и признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, на дату начисления указанного пособия в учете производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление денежных средств отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Другие статьи:  Приказ мчс 3 от 10012008

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выходное пособие, выплачиваемое уволенному работнику, не облагается НДФЛ при условии, что его сумма не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника. Данное положение применяется в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также от основания, по которому производится увольнение (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1460, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407).

Таким образом, НДФЛ с суммы выходного пособия у работника не удерживается.

Страховые взносы

Случаи, в которых организация обязана выплачивать выходное пособие работнику при увольнении, перечислены в статье 178 ТК РФ . Случай увольнения по собственному желанию работника статьёй 178 ТК РФ не предусмотрен. Таким образом, выплата выходного пособия при увольнении работника по собственному желанию не может быть признана компенсационной выплатой, связанной с увольнением работника, установленной законодательством РФ, и облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 7, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 20.1, абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Такой вывод следует из разъяснений специалиста Министерства труда и социальной защиты РФ Л.А. Котовой от 18.09.2012.

В данном случае заработок работника с начала года не превышает предельную базу для начисления страховых взносов (568 000 руб.), поэтому общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»).

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, — 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»).

Налог на прибыль организаций

Выплата выходного пособия в размере, установленном коллективным договором, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на оплату труда на дату начисления (п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-03-06/1/29, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188) .

Страховые взносы признаются прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату начисления в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Выходное пособие 2012

Вопрос: Работник увольняется по соглашению сторон. Соглашением о расторжении трудового договора предусмотрена выплата выходного пособия в размере четырех месячных окладов. Как отразить данную выплату в справке 2-НДФЛ?

Подготовка справки по форме 2-НДФЛ в программах 1С

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон

Какими налогами и взносами облагается выходное пособие при увольнении по соглашению сторон?

Начисление выходного пособия в программах 1С

Ответ от 22.09.2016 :

Форма справки 2-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Коды видов доходов и вычетов, которые указываются в данной справке, утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ выплаты при увольнении в виде:

  • выходного пособия,
  • среднего месячного заработка на период трудоустройства,
  • компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации

освобождены от НДФЛ, если в совокупности не превышают трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей).

С суммы превышения НДФЛ удерживается в общем порядке.

Данное правило действует вне зависимости от основания увольнения сотрудника, т.е. и в случае увольнения по соглашению сторон (письма Минфина России от 16.06.2016 № 03-04-06/35161, от 24.02.2016 № 03-04-06/10119, от 12.02.2016 № 03-04-06/7535).

Таким образом, при выплате увольняемому сотруднику выходного пособия в размере четырех окладов с суммы, которая кратна трем месячным заработкам, НДФЛ не удерживается. Такая выплата не отражается в справке 2-НДФЛ, поскольку она освобождена от налогообложения (см. п. 2 письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Оставшаяся часть выходного пособия в размере месячного заработка облагается НДФЛ. Такой налогооблагаемый доход необходимо отразить в справке 2-НДФЛ. Но поскольку специального кода дохода для него не предусмотрено, следует указать код 4800 «Иные доходы» (письмо ФНС России от 06.07.2016 № БС-4-11/12127).

Как задать вопрос

Выходные пособия: правила для НДФЛ, налога на прибыль и страховых взносов

Многие организации при расторжении трудового договора с работниками выплачивают им различные выходные пособия. В одних случаях поступать так работодателя обязывает Трудовой кодекс, в других — условия коллективного или трудового договора, внутренних локальных актов, письменного соглашения с сотрудником. Это разнообразие приводит к тому, что не всегда легко разобраться, облагается ли то или иное пособие страховыми взносами и НДФЛ и вправе ли работодатель учесть эту выплату при расчете налога на прибыль. Упростить эту работу помогут несколько несложных правил, которые мы собрали в статье.

Законодатель исключил из перечня компенсационных выплат, освобожденных от НДФЛ, суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудо­устройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом:

  • шестикратный размер среднего месячного заработка — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • трехкратный размер среднего месячного заработка — для работников, уволенных из всех остальных организаций (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Соответственно, выплаты, укладывающиеся в этот лимит, НДФЛ не облагаются. Главное, правильно квалифицировать выплату и рассчитать максимальную сумму, освобожденную от налога.

Чиновники в своих разъяснениях предлагают руководствоваться следующими правилами.

1. не важно, какую должность занимает работник

Абзац 8 п. 3 ст. 217 НК РФ касается не только руководителя организации, его заместителя и главбуха, но и любого другого работника компании. Другими словами, выходное пособие, которое получает сотрудник, освобождается от налогообложения независимо от того, как называется его должность. Главное, чтобы оно укладывалось в лимит — три либо шесть средних месячных заработков (подробно об этом см. правило 3). Это уже давно подтвердили чиновники (письмо Минфина России от 21.02.2012 № 03-04-05/6-199).

А в конце прошлого года к ним присоединились и налоговики (письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15293@). Свое письмо они разместили на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». А это означает, что по этому поводу споры с инспекторами на местах маловероятны.

2. не важно, по какой причине увольняется работник

В кодексе есть важная оговорка для компенсационных выплат, освобожденных от НДФЛ. Под льготу подпадают только те из них, которые установлены действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ либо решениями представительных органов местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ). Это правило в полной мере действует и для компенсационных выплат, связанных с увольнением, то есть выходных пособий. Трудовой кодекс в ряде случаев прямо требует от работодателя, чтобы тот выплатил увольняющему сотруднику выходное пособие, и устанавливает его размер. Это, к примеру:

  • расторжение трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата ее работников;
  • призыв на военную службу;
  • отказ сотрудника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
  • расторжение трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации и проч. (ст. 178, 181, 84, ст. 296 ТК РФ и т. д.).

Вопросов по налогообложению таких выплат не возникает, так как они установлены Трудовым кодексом, то есть законодательством РФ. В то же время кодекс позволяет работодателям в трудовом или коллективном договоре закрепить другие случаи выплаты выходных пособий. А, кроме того, дает организации право в этих же документах прописать повышенные размеры для пособий, предусмотренных непосредственно в кодексе (ст. 178 ТК РФ). Можно ли считать, что такие выплаты также установлены законодательством РФ и потому освобождены от НДФЛ? По нашему мнению — да, ведь организация, которая вносит условие о дополнительном выходном пособии в трудовой или коллективный договор, действует по правилам Трудового кодекса.

Такой же выгодной для компании точки зрения придерживаются чиновники. В частности, они разрешают не удерживать налог с выходного пособия, выплаченного работнику при увольнении по соглашению сторон (ст. 77 ТК РФ). Достаточно того, что условие о размере и порядке выплаты этого пособия закреплено в соглашении о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью этого договора (письмо Минфина России от 17.10.2013 № 03-04-06/43505, от 09.10.2013 № 03-04-06/42001, от 09.04.2013 № 03-04-06/11693, от 29.03.2013 № 03-04-06/10144).

Другие статьи:  Вакансии договор ярославль

Кроме того, чиновники не видят проблемы в применении льготы в отношении пособий, выплаченных на основании коллективного договора работникам, увольняющимся в связи с выходом на пенсию (письма Минфина России от 11.10.2013 № 03-04-06/42433, от 16.05.2013 № 03-04-05/17053, от 20.03.2013 № 03-04-06/8592, от 13.08.2012 № 03-04-06/6-236, от 29.12.2012 № 03-04-06/9-373). Но важно, чтобы выплата называлась именно выходным пособием, а не материальной помощью. Иначе понадобится удержать НДФЛ с суммы, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 06.09.2012 № 03-04-05/3-1076).

Также Минфин России позволяет не удерживать НДФЛ с дополнительной компенсации в размере среднего заработка, которую компания платит работнику при ликвидации или сокращении штата при условии, что работник письменно согласился расторгнуть трудовой договор досрочно (ст. 180 ТК РФ, письмо Минфина России от 08.07.2013 № 03-04-05/26273).

3. лимит установлен для компенсационной выплаты в целом

В некоторых случаях работник при расторжении трудового догово­ра получает не одну, а несколько компенсационных выплат, связанных с увольнением. К примеру, сотруднику, увольняющемуся в связи со сокращением штата, в соответствии со ст. 178 ТК РФ положены:

  • выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
  • средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия);
  • средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения (по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен).

В этом случае лимит действует для суммы всех пособий в целом, а не для каждой компенсационной выплаты в отдельности. Это следует из формулировки абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, которая требует платить НДФЛ с части компенсаций, «превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка ».

Это правило распространяется и на ситуации, когда часть компенсационных выплат сотрудник получил в конце одного года, а часть — в начале другого.

К примеру, работник увольняется из компании в связи с ее ликвидацией. В коллективном договоре есть условие, что в этой ситуации работнику положено дополнительное выходное пособие в размере трех окладов. Работник получил его в декабре 2013 г. В январе 2014 г. работодатель выплатил также выходное пособие, предусмотренное трудовым законодательством, а именно ст. 178 ТК РФ, в размере одного среднего месячного заработка. В этом случае компании надо сложить оба пособия и удержать налог со сверхлимитной суммы, то есть с выходного пособия, выплаченного в соответствии со ст. 178 ТК РФ. Это подтверждают специалисты Минфина России (письмо от 29.04.2013 № 03-04-06/14970).

4. лимит для каждого случая увольнения считается отдельно

Случается, что сотрудник увольняется из организации, через некоторое время она снова заключает с ним трудовой договор, а затем вновь идет увольнение. Иногда это происходит даже внутри одного года. В этом случае для определения необлагаемой суммы выходных пособий не требуется складывать компенсации, выплаченные при всех увольнениях. Для каждого случая расторжения трудового договора лимит применяется заново. Из Налогового кодекса этот вывод прямо не следует, ведь в ст. 217 НК РФ нет оговорки, что предельная необлагаемая сумма выходного пособия устанавливается для одного случая увольнения. Но чиновники разъясняют эту норму именно так, что, конечно, выгодно для налогоплательщиков (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-04-06/14970).

Теперь рассмотрим, в каких случаях организация вправе не начислять на выходные пособия страховые взносы в ПФР, ФСС и медстрах.

В перечне выплат, освобожденных от страховых взносов, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

  • увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
  • с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей (подп. «д», «з» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , далее — Закон № 212-ФЗ). Точно такая же норма закреплена для взносов на травматизм (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , далее — Закон № 125-ФЗ). Как видим, эта формулировка отличается от формулировки в ст. 217 НК РФ . По этой причине и правила применения данной льготы будут иные.

1. от взносов освобождены только пособия, прямо поименованные в ТК РФ

Как мы уже говорили, в Трудовом кодексе есть перечень случаев, в которых работодатель обязан выплатить увольняющемуся работнику то или иное выходное пособие в определенной сумме. В частности, это необходимо сделать при сокращении штата организации, при увольнении руководителя, его заместителя или главного бухгалтера в связи со сменой собственника имущества компании и проч. (ст. 178, 181 ТК РФ). Но одновременно работодателю дается возможность установить в трудовом и коллективном договоре и свой перечень выходных пособий (ст. 178 ТК РФ). При этом в ст. 9 Закона № 212-ФЗ есть оговорка о том, что от взносов освобождаются компенсационные выплаты, установленные:

  • законодательством РФ;
  • законодательными актами субъектов РФ;
  • решениями представительных органов местного само­управления.

Специалисты Минздравсоцразвития России и фондов считают, что данная норма позволяет применить льготу только в отношении выходных пособий, которые работодатель выплачивает именно по требованию ТК РФ, а не по условиям трудового или коллективного договора.

Например, трудовой договор с руководителем организации прекращается по решению уполномоченного органа этой организации либо собственника имущества организации (ст. 278 ТК РФ). В данной ситуации Трудовой кодекс прямо требует, чтобы работодатель выплатил директору компенсацию в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ). Поэтому ФСС соглашается с тем, что такая компенсация подпадает под льготу и не облагается обычными страховыми взносами и взносами на травматизм (письмо от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Еще пример — чиновники разрешают не платить взносы с выплат, которые увольняющийся работник получает по основаниям, предусмотренным ст. 178 и 180 ТК РФ. То есть с выходного пособия, среднего заработка за период трудоустройства и дополнительной компенсации, которые получает работник при увольнении в связи с ликвидацией компании или сокращением штата (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 № 1145-19).

Другое дело, когда выходное пособие сотрудник получает, к примеру, при расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст. 77 ТК РФ). Обязанность по выплате данной компенсации в Трудовом кодексе не закреплена, поэтому в Минздравсоцразвития России считают, что она облагается взносами в общеустановленном порядке. При этом не играет роли тот факт, что условие о выплате такого пособия есть в трудовом договоре и Положении об оплате труда (письмо от 26.05.2010 № 1343-19). И некоторые судьи с этим соглашаются (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 № А56-54661/2012).

2. выходные пособия освобождены от взносов в пределах лимита, установленного в ТК РФ

Трудовой кодекс позволяет работодателю установить в коллективном или трудовом договоре повышенные размеры выходных пособий (ст. 178 ТК РФ). Например, никто не запрещает при ликвидации компании выплачивать работнику средний заработок на период трудоустройства не за два месяца, а за четыре. В п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ сказано, что компенсационные выплаты освобождены от взносов в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

По нашему мнению, из этой формулировки следует, что работодатель вправе не платить взносы с пособий, выплачиваемых в повышенном размере, если условие об этом есть в трудовом или коллективном договоре. То есть если этот лимит компания установила потому, что поступить так позволяет ст. 178 Трудового кодекса. Но, учитывая приведенные выше разъяснения чиновников (см., например, письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19), такой подход, вероятнее всего, приведет к спору с ревизорами из фондов, а судебная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Налог на прибыль

Статья 255 НК РФ позволяет компании включить в расходы на оплату труда любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. Перечень расходов на оплату труда открыт: в нем поименованы в том числе другие выплаты в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ). В то же время кодекс не позволяет учитывать в расходах выплату вознаграждений руководству или работникам компании в случае, если эти вознаграждения не предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ). Принимая решение о том, включать пособие в расходы или нет, безо­паснее придерживаться следующих правил.

Другие статьи:  Статья 33 ук рф ответственность

1. к расходам на оплату труда относятся выплаты при увольнении в связи с ликвидацией компании или сокращением штата

В расходах на оплату труда прямо названы начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика (п. 9 ст. 255 НК РФ). Это позволяет компании без опасения признавать в расходах выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства, предусмотренные ст. 178 ТК РФ. С этим согласны в ФНС России (письмо от 09.06.2010 № ШС-37-3/3837@). А в Минфине подтверждают, что в расходах можно учесть также дополнительную компенсацию, выплачиваемую при ликвидации компании или сокращении ее штата работнику, согласившемуся уволиться досрочно (письмо от 11.03.2009 № 03-04-06-01/54).

2. дополнительное выходное пособие должно быть предусмотрено в коллективном или трудовом договоре

Безопаснее не включать в расходы дополнительные выходные пособия, которые компания выплатила по приказу руководителя. Они не подпадают под действие п. 9 ст. 255 НК РФ. А к иным расходам на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ относятся только выплаты работникам, предусмот­ренные трудовым и (или) коллективным договором.

Другое дело, если условие о дополнительном пособии закреплено в соглашении о прекращении трудового договора. В этом случае компания вправе признать расходы на пособие в налоговом учете. К примеру, если речь идет об увольнении по соглашению сторон (письма Минфина России от 10.06.2013 № 03-03-06/1/21465, от 24.01.2012 № 03-03-06/1/29, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/188, от 14.03.2011 № 03-03-06/2/40 и др.). Свою точку зрения специалисты Минфина России подтверждают ссылкой на ст. 57 ТК РФ. Она предусматривает, что если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо обязательные условия, то они определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Но здесь важно, чтобы в соглашении о прекращении трудового договора было прямо сказано, что оно является неотъемлемой частью этого договора. Если такой оговорки не будет, то есть риск, что налоговики снимут расходы. А судьи согласятся с тем, что выплата пособия не является обязанностью компании, а значит, соответствующие расходы нельзя считать обоснованными. И поддержат инспекцию (постановления ФАС Московского округа от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 № А27-18888/2012).

Еще одна возможная мера защиты на случай спора с инспекторами — утвердить в компании внутренний локальный акт о порядке, размерах и случаях выплаты дополнительных выходных пособий, о которых не сказано в ТК РФ. К примеру, Положение о выплате выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон Минфин России считает, что если компания заключает с работниками соглашение о расторжении трудового договора в порядке, предусмотренном таким локальным актом, то она вправе списать выходные пособия, о которых говорится в этих соглашениях (письмо от 10.06.2013 № 03-03-06/1/21479).

Медведев повысил выходные пособия судьям, чтобы они не пострадали от увеличения НДФЛ на «золотые парашюты»

Президент РФ Дмитрий Медведев подписал сегодня закон, согласно которому с 2012 года подоходным налогом будут облагаться выходные пособия топ-менеджеров компаний, так называемые «золотые парашюты». Эти изменения коснутся и судей, однако чтобы свести на нет налоговое бремя на выходное пособие для них законодатели предусмотрели специальный повышающий коэффициент. Еще одной значимой новеллой закона является списание 36 млрд руб. недоимок по безнадежной налоговой задолженности россиян.

Закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» был принят Госдумой 1 ноября и одобрен Советом Федерации 9 ноября текущего года, сообщает пресс-служба Кремля.

Согласно закону, будут списаны недоимки по налогам на общую сумму порядка 36 млрд руб. Это произойдет в том случае, если налоговый орган утратил возможность такого рода взыскания: был нарушен срок направления требования об уплате налога или штрафа или нарушен срок подачи заявления в суд о взыскании недоимки. Такое списание коснется только налоговой задолженности, образовавшейся до 2009 года. «Не сгорит» задолженность по налогам (сборам), уплачиваемым физлицами в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности или занятием частной практикой, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам, числящимся за указанными физлицами.

Кроме того, согласно закону, НДФЛ теперь будут облагаться выходные пособия, размер которых превышает трехмесячный средний заработок гражданина. Но налоговая нагрузка 1 января 2012 года увеличится только для получателей «золотых парашютов», которые в настоящее время налогом не облагается. Согласно одобренным поправкам в НК РФ, вводится ставка в 13% на «суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка».

Показательно, что при обсуждении этого закона судейское сообщество России было заметно взбудоражено тем, что с выходного пособия судей также будет браться налоговый вычет. С этим обстоятельством многие наблюдатели связывали повсеместный всплеск ухода судей в отставку. Только в Москве за прошедшие 9 месяцев были прекращены полномочия 60 судей судов общей юрисдикции, среди которых 39 судей райсудов и одиннадцать мировых (сейчас судьи, уходя в отставку, получают выходное пособие из расчета один месячный оклад за каждый год работы в должности).

Но в итоге от планов увеличения налогового бремени на служителей Фемиды было решено отказаться. Для того чтобы судьи не пострадали, их выходное пособие в той части, которая превышает трехмесячную среднюю зарплату, будет увеличиваться на коэффициент 1,15. Тем самым, когда судьи уплатят НДФЛ, то у них выходные пособия должны остаться без изменения. Это правило не будет распространяться на новых судей, которые будут назначены на должность после 1 января 2012 года. В новой редакции статьи 15 закона «О статусе судей в РФ» говорится, что «ушедшему или удаленному в отставку судье, назначенному на должность до 1 января 2012 года, размер выходного пособия… в части, превышающей трехкратный средний месячный заработок, умножается на коэффициент 1,15».

Напомним, что при обсуждении этого закона в Совете Федерации у сенатора Юрия Солонина возник вопрос, «почему судьи выделены в такую льготную категорию из всех налогоплательщиков?». На это член Совета Федерации Вячеслав Новиков, представлявший закон, ответил, что «льгота была для них предусмотрена, чтобы она осталась, была придумана эта конструкция». В свою очередь представитель Минфина РФ Сергей Шаталов напомнил, что согласно закону «О статусе судей РФ» положение судей не может быть ухудшено в связи с изменением законов.

Кроме того, законом предусматривается увеличение налоговых вычетов для семей, имеющих детей. С 1 января 2012 года размер вычета на первого и второго ребенка составит 1400 руб., по 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка. Такой же размер вычета будет предусмотрен и за каждого ребенка, если он является инвалидом. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Налоговый вычет предоставляется, если доход налогоплательщика не превышает 280 000 рублей в месяц.

С текстом закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» можно ознакомиться здесь.

С 1 января 2012 года выходное пособие при увольнении освобождается от НДФЛ в пределах трехкратного среднего месячного заработка

Минфин России напомнил, что с 1 января 2012 года выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении на основании ст. 178 ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (письмо от 28.12.2011 № 03-04-05/6-1111).

Это связано со вступлением в силу с 1 января 2012 года Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ, который вносит изменения в налоговое законодательство РФ.

В частности, согласно новой редакции п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ следующие компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ при увольнении: выплаты в виде выходного пособия; cуммы выплат среднего месячного заработка на период трудоустройства; компенсации руководителю, зам. руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка (для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

В решениях системы «1С:Предприятие 8» учет НДФЛ реализован в соответствии с действующим законодательством. В случае, если общая выплата по выходному пособию превышает трехкратный размер среднего месячного заработка, в программу ее следует внести двумя видами оплаты:

1) выходное пособие в пределах трехкратной величины (установить — Не облагается НДФЛ);

2) выходное пособие, превышающее трехкратный размер среднего месячного заработка — (установить — Облагается с кодом дохода по НДФЛ — 2000).