Кредиторская задолженность списывается

Содержание страницы:

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Подборка наиболее важных документов по запросу Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов: Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Списание кредиторской задолженности: проводки

Кредиторская задолженность по своей сути — это денежные средства, которые предприятие должно по каким-либо основаниям вернуть юридическим или физическим лицам. Чаще всего это долг перед поставщиками товаров (работ, услуг), возникший ввиду неоплаты этих товаров (работ, услуг), перед бюджетом за неуплаченные налоги и взносы, перед персоналом за неосуществленные выплаты по оплате труда, другие долги. Также в ее состав входят авансы, полученные от покупателей.

Все перечисленные долги могут быть разделены на текущие и просроченные. Текущие — это срок наступления платежа и(или) срок, который для взыскания еще не прошел. Просроченный называется так потому, что срок, в течение которого кредитор может потребовать возвратить ему долг, а покупатель аванс, истек. Такой срок исковой давности в общем случае по ГК РФ составляет три года.

Так как просроченная задолженность не может быть взыскана, и обязательства сторон по ней прекратились, ее необходимо списать.

Кредиторская задолженность, проводки:

Дт 10, 08, 41, 20, 26 Кт 60, 76 — за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Дт 51 Кт 62 — по полученным авансам от покупателей и заказчиков.

Дт 20, 26, 91 Кт 68 — по налогам перед бюджетом.

Дт 20, 26, 91 Кт 69 — по социальным взносам.

Дт 20, 26 Кт 70 — по выплате зарплаты.

Дт 50, 51, 52 Кт 66, 67 — по займам.

Сроки для списания

В таблице приведены сроки для списания просроченной кредиторки в бухгалтерском и налоговом учете на основании п. 78 Положения № 34н, Писем от 08.12.2014 № ГД-4-3/[email protected], от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303, от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23695, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Окончание срока исковой давности (три года)

Последний день отчетного периода, в котором истекает трехлетний срок для взыскания

Последний день отчетного периода, в котором внесена в ЕГРЮЛ запись о ликвидации организации-кредитора

Кредитор исключен из ЕГРЮЛ

Последний день отчетного периода, в котором внесена в ЕГРЮЛ запись об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ

Прощение долга кредитором

Последний день отчетного периода, в котором подписано соглашение о прощении долга, или последний день отчетного периода, в котором получен от кредитора документ, подтверждающий прощение долга

Списание долга перед бюджетом

Дата признания задолженности безнадежной с учетом процедур, описанных в Письме от 28.12.2016 № 07-04-09/78875

Списание кредиторской задолженности, проводки: Д 60 (62, 66, 76, 68, 69, 70, 71, 73) К 91.

Как учитывать для налога на прибыль

На ОСНО и УСНО списанная кредиторка является внереализационным доходом. Исключением в соответствии с пп. 11, 12 п. 1 ст. 251 НК РФ являются следующие виды долгов:

  • по налогам и страховым взносам, пени и штрафам по ним;
  • перед участником или организацией, доля которых во владении превышает 50 % (проценты по займам сюда не относятся);
  • перед любыми участниками в части невостребованных ими дивидендов.

Для налогоплательщиков на УСН существуют дополнительные случаи, в которых списание кредиторки не включается в доход:

  • авансы, если поставка товаров (работ, услуг) под них не осуществлены. Причина — авансы уже были включены в доход на момент их получения (Письмо от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135);
  • задолженность по оплате товаров (работ, услуг), которая прощена или продавец которых ликвидирован (Письмо от 25.05.2012 № 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторки

НДС при списании полученного аванса, поставка товаров и(или) выполнение работ, услуг в счет которого не производились:

  • при расчете налога на прибыль увеличивает доходы в составе списываемой кредиторской задолженности;
  • не принимается к вычету;
  • проводки в учете:
    • Дт 62, 76 Кт 91 — включение в доходы списанной кредиторки с учетом НДС;
    • Дт 91 Кт 62_НДС, 76_НДС — НДС, начисленный с аванса, включен в расходы.

НДС при списании задолженности по полученным товарам (работам, услугам), но не оплаченным (Письмо от 21.06.2013 № 03-07-11/23503). Данный НДС на дату поставки был принят к вычету, соответственно, при списании кредиторки:

  • при расчете налога на прибыль увеличивает доходы в составе списываемой кредиторской задолженности;
  • не восстанавливается;
  • проводки в учете:
    • Дт 60, 76 Кт 91 — включение в доходы списанной кредиторки с учетом НДС.

Срок списания кредиторской задолженности

Подборка наиболее важных документов по запросу Срок списания кредиторской задолженности (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Срок списания кредиторской задолженности

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов: Срок списания кредиторской задолженности

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Списание просроченной кредиторской задолженности: НДС, налог на прибыль

Кредиторская задолженность возникла в 2010 году — организацией были получены, но не оплачены товары. НДС ранее был принят к вычету. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание кредиторской задолженности?

Налоговый учет

НДС

Перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан полностью или частично восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень имеет закрытый характер и не подлежит расширенному толкованию. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании с учета кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.

Налог на прибыль

Отметим, что по общему правилу срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Следовательно, если кредитор организации не потребовал возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана включить данную задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Поскольку при списании кредиторской задолженности организация-покупатель не оплачивает продавцу предъявленный в составе стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС, то, по нашему мнению, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов с учетом НДС.

В то же время пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

Если исходить из буквального смысла норм пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, а также учитывать положения п. 7 ст. 3 НК РФ, то, на наш взгляд, организация вправе учесть сумму НДС по списанной кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Однако отдельные эксперты придерживаются следующей позиции: если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в данном случае НДС не учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует отметить, что в случае, если по результатам выездной налоговой проверки Вашей организации налоговым органом не предъявлено претензий относительно занижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму НДС по списанной кредиторской задолженности, то выдвинуть такие претензии представляется возможным только при проведении повторной выездной налоговой проверки, которая может проводиться в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 89 НК РФ. При этом, если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Другие статьи:  Заявление на подключение дома к интернету

Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (смотрите письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/095568@, а также постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)).

В соответствии с положениями п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Следовательно, при списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС).

Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности – ответственная задача для бухгалтера, поскольку такая операция с высокой долей вероятности привлечет внимание налоговых органов при проведении проверки. Поэтому, чтобы обезопасить организацию от возможных доначислений, важно четко понимать, как, когда именно и с помощью каких документов необходимо списывать задолженность прошлых лет.

Сроки списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность (далее – КЗ) является неотъемлемой частью жизни любого предприятия, поскольку она помогает на некоторое время отсрочить исполнение обязательств и тем самым сгладить неравномерность финансовых потоков организации.

По правилам бухгалтерского учета такая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения.

Однако КЗ, на которую кредитор так и не предъявил свои права, по истечении установленного законом срока признается «просроченной», т. е. такую КЗ следует списать и включить в состав доходов.

Списать КЗ можно только после того, как истечет срок исковой давности (3 года согласно ст. 195, 196 ГК РФ). При этом крайне важно корректно определить, когда именно он начинается, с какой даты вести отсчет.

В ст. 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

В случае если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Важно помнить, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. К таким действиям, в частности, относятся: признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др. (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43).

Прерывание означает, что отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.

Вместе с тем совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.

На нашем форуме можно узнать, как правильно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию, если у вас возникли вопросы. Так, здесь разбираемся, включается ли списанная кредиторская задолженность в доходы при УСН.

Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).

О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания просроченной кредиторской задолженности.

Приказ на списание кредиторской задолженности (образец)

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.

В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ, списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.

Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.

Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.

Поэтому возникает вопрос: если срок давности КЗ истек в одном отчетном периоде, а инвентаризацию организация провела в другом, то когда именно следует включить «просроченную» КЗ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?

Контролирующие органы считают, что такую КЗ нужно включить в состав доходов в том периоде, в котором истекла исковая давность, причем независимо от того, провела ли компания инвентаризацию и оформила ли необходимые документы для списания кредиторской задолженности (письма Минфина РФ от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/065026@).

Другие статьи:  Давай на спор i bet you will

Солидарны с контролерами и суды (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09, ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 по делу № А65-10935/2013).

Поэтому руководителю и бухгалтеру важно помнить, что включить «просроченную» КЗ в состав доходов нужно на дату окончания периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Для бухгалтера важно также знать, что делать с НДС при списании КЗ. Об этом см. материал «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Таким образом, списать КЗ прошлых лет можно только после того, как подойдет к концу срок ее давности. При этом важно учесть нюансы, связанные с корректным определением момента начала течения исковой давности. А также не забыть, что если течение срока было прервано, то отсчет нового следует начинать заново с момента прерывания. Для списания кредиторской задолженности необходимо соблюсти определенный порядок и оформить ряд документов (акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, приказ руководителя). При этом даже если инвентаризацию «просроченной» КЗ организация не провела, ее все равно целесообразно включить в налогооблагаемые доходы, чтобы избежать споров с проверяющими. И сделать это надо на последнее число периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Списание просроченной кредиторской задолженности: проводки

spisanie_kreditorskoy_zadolzhennosti.jpg

Похожие публикации

Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности предполагает наличие привязки к сроку исковой давности. Предприятия могут инициировать мероприятия по списанию долгов только в том случае, если отведенный для взыскания период закончился, и вернуть деньги не представляется возможным.

Как списать просроченную кредиторскую задолженность

Причинами возникновения просроченной кредиторской задолженности могут быть:

  • отсутствие необходимых средств для погашения долга;
  • ликвидация кредитора и отсутствие требования о погашении задолженности;
  • невозможность установить местонахождение кредитора;
  • прощение задолженности самим кредитором и т.д.

Провести списание по кредиторке возможно при выполнении ряда условий:

  • задолженность является просроченной;
  • у должника нет ресурсов для оплаты требуемой суммы, либо невозможно связаться с кредитором;
  • проведена инвентаризация обязательств.

Срок давности кредиторской задолженности для списания долгов равен 3 годам (ст. 196 ГК РФ). Отсчет этого периода надо начинать со дня, когда долг переходит в разряд просроченных. Этой дате соответствуют следующие за предельным сроком оплаты обязательств сутки. Если в течение этих 3 лет будет произведено частичное погашение долга, согласование графика отсрочки или рассрочки, оформлен акт проверки взаиморасчетов, то трехлетний период давности начинает отсчет заново. В суммарном выражении срок давности может длиться до 10 лет с учетом всех случаев его прерывания.

Когда у предприятия имеется просроченная кредиторская задолженность, порядок ее списания состоит из следующих этапов:

  1. Инвентаризация расчетов с контрагентами.
  2. Составление и согласование акта инвентаризации и пояснительная записка по выявленным просроченным долгам с указанием их величины.
  3. На подлежащие списанию задолженности оформляется бухгалтерская справка.
  4. Руководитель издает внутренний приказ на списание просроченной кредиторской задолженности (список обязательных документов для обоснования необходимости списания приведен в письме Минфина от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38).
  5. Проведение в бухгалтерском учете операций по списанию долга на внереализационные доходные поступления.

Списание осуществляется в бухгалтерском и налоговом учете. Величина просрочки должна быть отнесена на доходы внереализационного типа, подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Исключение – долг перед бюджетом по налоговым обязательствам.

После того, как было произведено списание кредиторки с истекшим сроком давности, вся касающаяся этой процедуры документация должна храниться на предприятии на протяжении 5 лет. Если процедура списания будет осуществлена с нарушением сроков или порядка действий, то результатом будет неверный расчет налоговой базы по налогу на прибыль из-за недостоверно выведенной суммы доходов. Штраф за это предусмотрен в размере 20% от суммы недоплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности производится отдельно по каждому обязательству. Идентификация кредиторов и их фиксация осуществляется путем инвентаризации задолженностей. По общему правилу сверка учетных данных с фактом производится раз в году. Руководитель компании наделен полномочиями назначить внеплановую инвентаризацию, дав распоряжение проверить отдельный сегмент учета.

В итоговом акте инвентаризации кредитовые обязательства записываются общей суммой и по принадлежности к кредиторам. Детальная расшифровка по кредиторам и суммам с привязкой их к срокам давности, причинам возникновения просрочки приводится в бухгалтерской справке. Этот документ должен содержать информацию о данных синтетического и аналитического учета по кредитовым суммам. В тексте справки указывается документальное обоснование обстоятельств образования долга, причин его несвоевременного погашения. Если имеются акты сверок, подтверждающие наличие задолженности, на них надо сделать ссылку.

Списание просроченной кредиторской задолженности – проводки

О наличии просроченной кредиторской задолженности свидетельствуют непогашенные в срок кредитовые сальдо по обязательствам на 60, 70, 66, 62, 67, 68 и прочих счетах бухучета. При списании эти счета будут дебетоваться. В корреспонденции с ними выступает счет 91.1, обозначающий увеличение размера прочих доходов, к примеру:

  • Д10 – К60 – получены материалы от поставщика, по которым оплата в срок не произведена,
  • Д60 – К91.1 – по истечении срока давности, списана просроченная кредиторская задолженность поставщику;
  • Д70 – К76 – депонирована неполученная бывшим работником зарплата,
  • Д76 – К91.1 – по истечении срока исковой давности, в связи с невозможностью установить местонахождение и банковские реквизиты бывшего работника, депонированная зарплата списана.

При списании неполученных дивидендов, просроченная задолженность перед участником списывается на счет 84:

  • Д75(70) – К84 – по истечении срока давности списана невостребованная задолженность по дивидендам участнику общества.

По договору поставки компания должна была оплатить отгруженные товары до 21.02.2015 года в сумме 5000 рублей. Предприятие не погасило задолженность перед контрагентом в срок. С 22 февраля 2015 года долг стал просроченным, по нему начался отсчет периода исковой давности, который должен окончиться 21 февраля 2018 года. Но должник 20.05.2017 г. провел частичную оплату в размере 1000 рублей. Отчет срока исковой давности начался заново и продлится с 21.05.2017 по 20.05.2020. После этой даты, в случае невозможности оплаты остатка долга, можно будет на основании инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа о списании сделать в учете проводку Д60 – К91.1 на остаток долга 4000 рублей.

Списание кредиторской задолженности

Как правило, наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности имеет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Она чаще всего и перерастает в просроченную, если вы по каким-то причинам не торопитесь расплачиваться и возвращать долг. При этом нужно помнить, что срок давности для таких долгов ограничен, и вряд ли стоит закрывать на них глаза.

В годовом балансе общую сумму кредиторcкой задолженности, не погашенной на отчетную дату, отражают по строке 1520. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетами разных уровней, прочими кредиторами.

По правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При формировании такой задолженности
в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Такая задолженность чаще всего и перерастает в просроченную.

Порядок формирования кредиторской задолженности в бухучете

Порядок формирования кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных материальных ценностей, работ или услуг.

В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.

Оформление векселем

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент за отсрочку платежа.

Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи – индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

Когда задолженность по векселю гасится, бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)
погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Когда кредиторскую задолженность нужно списать

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы в последний раз признали свой долг);
  • стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Порядок списания

Кредиторскую задолженность списывают отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания является инвентаризация кредиторской задолженности, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания
(п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.

Другие статьи:  Правонарушение в тгп

Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, какие активы и обязательства будут подлежать проверке. Списание «просроченной» кредиторки как раз является таким основанием.

По результатам инвентаризации фор­мируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах сово­купной, а не только «просроченной» кредиторской задолженности. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная кредиторская задолженность в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» кредиторской задолженности. Акт составляется инвентаризационной комиссией
в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую – в активе, а кредиторскую – в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Для списания просроченной кредиторской задолженности кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка, составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная кредиторская задолженность, каков ее размер. Также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда списать кредиторскую задолженность выгодно

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Значит, списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.

Не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг.

Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов.

Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег.
В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Списанная кредиторская задолженность в налоговом учете

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-Р3/45767).

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, финансисты полагают, что руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС, ранее не принятый к вычету, включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Опасности не списания кредиторской задолженности

Практика показывает, что компании-должники не всегда внимательно относятся к кредиторской задолженности и не торопятся (а порой просто пропускают срок) списать свой долг.
Это, разумеется, дает налоговикам основание для доначисления налогов.

Срок исковой давности по векселю

Компания не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в виде обязательства с истекшим сроком исковой давности по простому векселю сроком платежа по предъявлении, но не ранее наступления обусловленной векселем даты.

Инспекция по результатам выездной проверки сочла, что срок исковой давности по этому обязательству истек, и признать доход следовало.

Компания суд проиграла.

Верховный суд РФ в своем постановлении от 14.07.2016 № 302-КГ16-8806 напомнил: если такой простой вексель не был предъявлен векселедержателем векселедателю (Компании) к оплате в течение годичного срока со дня его составления, то векселедержатель вправе в течение трех лет со дня окончания срока для платежа предъявить векселедателю требования по векселю в исковом порядке.

При этом нужно представить подлинный документ, на котором он основывает свои требования (ст. 851 ГК РФ, п. п. 1, 21 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14
от 04.12.2000, ст. ст. 34, 70, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, далее – Положение о векселе).

НДС, ранее не принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Законодательно установленным условием перерыва вексельной давности являются действия векселедержателя, совершенные против Компании как векселедателя, а именно предъявление к ней соответствующего иска (ст. 71 Положения о векселе).

Поскольку иск не был предъявлен, право требования векселедержателя по спорным векселям является прекращенным по истечении срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе.

Суды исходили из того, что материальные требования против Компании по простым векселям сроком по предъявлении считаются погашенными по истечении четырех лет с момента срока для предъявления векселя к оплате (при незаявлении в установленный срок исковых требований).

По истечении этого срока появляются основания для списания кредиторской задолженности
по вексельным обязательствам по истечении срока давности и для включения ее в состав внереализационных доходов (ст. 203 ГК РФ, п. 18 ст. 250 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).

Кредиторская задолженность по дивидендам

Кредиторская задолженность может образоваться и в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды.

Если дивиденды не были востребованы, в общем случае их суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли, но в налоговые доходы их не включают. Однако для этого нужны основания.

Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора нет точных и необходимых адресных данных или банковских реквизитов,, вправе обратиться с требованием о выплате таких (невостребованных) дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества.

При этом срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы (письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-03-06/1/15735).

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов.
От нее зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности и учтены при налогообложении прибыли.

Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.