Компенсация на питание и проезд

Компенсация на питание и проезд

Доброе утро!
Подскажите пожалуйста, должна ли сумма компенсации за питание входить в среднюю для расчета отпускных. С компенсации удерживаем НДФЛ, начисляем все страховые взносы.

Вопрос: В трудовом договоре прописано: работодатель компенсирует работнику проезд от места жительства до места работы на основании проездного документа, помимо заработной платы, сотрудник обеспечивается питанием стоимостью 200 руб. в день в рабочие дни. Стоимость обеда не компенсируется денежными средствами ни при каких обстоятельствах (отпуск, командировка и другие). Суммы эти начисляются как составляющая часть заработной платы, облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Правильно ли это? Можно ли эти выплаты считать составной частью заработной платы? Нужно ли учитывать эти суммы при расчете среднего заработка для начисления пособий, отпускных, оплаты командировки?

Ответ: [. ]
Учет компенсации расходов на проезд к месту работы и оплаты питания при расчете среднего заработка

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
Согласно ст. 129 ТК РФ в заработную плату (оплату труда работника) входит вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, в систему оплаты труда входят только такие виды выплат, которые непосредственно связаны с количеством, качеством и условиями труда.
В п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, прямо указано, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), для расчета среднего заработка не учитываются.
Таким образом, ни компенсация расходов на проезд до места работы, ни оплата стоимости питания не относятся к оплате труда, в том числе и в случае, когда такие выплаты предусмотрены трудовым договором. Следовательно, при расчете среднего заработка для оплаты отпусков и среднего заработка за время командировки они не учитываются.
По вопросу учета сумм оплаты проезда и питания при расчете среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, сообщаем следующее.
В силу ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Поскольку, как было отмечено нами выше, рассматриваемые выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, при расчете среднего заработка в целях выплаты пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам такие выплаты должны быть включены в расчет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Брижанева Дарья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим

29 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Возмещение заказчику расходов на питание и проживание работника

Цитата (Гарант): Между заказчиком и подрядчиком (из другого города) заключен договор на поставку и монтаж оборудования. Согласно условиям договора расходы на переезд, питание и проживание бригады из 4-х человек на время монтажа оборудования оплачивает заказчик.
Как заказчик данные расходы должен отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Могут ли они быть учтены в целях налогообложения прибыли?

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами.
В общем случае обязанность несения расходов по переезду работников в место выполнения работ, питанию и проживанию на основании ст.ст. 167, 297 ТК РФ возлагается на работодателя.
При этом упомянутые выше затраты в числе других расходов сформируют себестоимость выполненных работ у организации-подрядчика и в рассматриваемом случае впоследствии будут компенсированы заказчиком. Обязанность компенсации расходов подрядчика по переезду в место выполнения работ, питанию и проживанию работников организации-подрядчика возложена на организацию-заказчика на основании договора между ними.
Отметим, что согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что расходы в связи с пребыванием работников организации-подрядчика в месте работ по монтажу объектов основных средств возмещаются отдельно в размере фактически понесенных расходов, то есть оплачиваются заказчиком помимо установленной договором цены.
Так, согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, кроме предусмотренных законом случаев, когда применяются регулируемые государственными органами цены. Если заключается договор на выполнение работ с условием компенсации расходов (в том числе по приобретению билетов, оплате гостиничных услуг и прочее), то такой договор является вариантом договора подряда с установленной приблизительной ценой (поскольку на момент заключения договора неизвестна точная стоимость возмещаемых расходов).
Аналогичные выводы представлены в письме Управления МНС по г. Москве от 13.09.2004 N 28-11/58988, в котором разъяснено, что согласно положениям ГК РФ затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.
Таким образом, предусматривая в договоре отдельной строкой компенсацию расходов исполнителя на проезд, питание и проживание его работников по фактическим затратам, исполнитель просто гарантирует компенсацию своих издержек, сумма которых не может быть определена заранее.
В связи с тем, что компенсация заказчиком работ организации, выполняющей работы, расходов, связанных с командировками сотрудников подрядчика к месту расположения заказчика, связана с оплатой этих работ, необходимо отметить следующее.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По мнению Минфина России, денежные средства, полученные в качестве компенсации заказчиком работ (услуг) организацией, выполняющей работы (оказывающей услуги), расходов, связанных с командировками сотрудников, связаны с оплатой за эти работы (услуги), поэтому они подлежат включению в налоговую базу по НДС у подрядчика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 26.02.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288, от 14.10.2009 N 03-07-11/253).
При этом указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС и на основании п. 4 ст. 164 НК РФ при их получении налог следует и
счислять, по мнению Минфина России, по расчетной ставке 18/118. А суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации на командировки и транспортные расходы подлежат вычетам у организации-подрядчика в том числе в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ.
Следует отметить, что имеются примеры арбитражной практики, из которых следует, что компенсация командировочных расходов подрядчика не является объектом обложения НДС, поскольку при получении компенсации не происходит реализации работ (услуг) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006 (определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного судебного акта Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-с6-Ф02-876/05-С1).
С учетом официальной позиции невключение сумм полученной компенсации в налоговую базу по НДС у подрядчика может привести к спору с контролирующими органами и свою позицию налогоплательщику-подрядчику придется отстаивать в суде.
В свою очередь, заказчик будет вправе воспользоваться вычетом НДС, предъявленного подрядчиком с суммы возмещения расходов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31) (962-А27-31) (определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08, от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10). Отметим, что указанные постановления касаются споров между заказчиками работ (услуг) и налоговыми органами по поводу правомерности применения налоговых вычетов в случаях, когда подрядчик посчитал, что при получении компенсации от заказчика возникает объект обложения НДС и, соответственно, предъявил заказчику соответствующую сумму налога.
Однако при предъявлении к вычету НДС организацией-заказчиком по выставленным счетам-фактурам подрядчика необходимо учитывать следующее.
Согласно позиции ФНС России, выраженной в письме от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10423@ (также данная позиция была выражена Минфином России в письмах от 05.02.2013 N 03-07-10/2415, от 01.03.2013 N 03-07-11/6089), заказчик вправе принять НДС к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на общую сумму работ и услуг, указанную в договоре подряда, а исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены кодексом не предусмотрено. Таким образом, если подрядчик выставит счет-фактуру на отдельную сумму, равную компенсации заказчиком расходов по проживанию, питанию, проезду работников подрядчика, для заказчика существует риск того, что он не сможет возместить указанную в нем сумму НДС.
Ведь, по мнению Минфина России, подрядчик в ситуации возмещения расходов выписывает счёт-фактуру только себе: при получении доходов, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ организация-продавец, исчисляя НДС расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ), выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю при этом такой счет-фактура не предъявляется, значит, и вычет заказчик в связи с отсутствием счета-фактуры применить не сможет.
В связи с этим полагаем, что сумма НДС может быть принята заказчиком к вычету в том случае, когда сумма НДС начислена на всю сумму работ по договору и отражена в соответствующем счёте-фактуре на общую сумму работ. При этом, как указано в приведенных выше письмах 2013 года, цена работы может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п.п. 2, 3 ст. 709 ГК РФ). Иными словами, применение вычета НДС заказчиком по возмещаемым расходам не влечет налоговых рисков, когда сумма возмещения расходов подрядчика формирует цену договора.

Другие статьи:  Нотариус енисейская улица

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В связи с тем, что суммы компенсации затрат организации-подрядчика на командировку сотрудников являются частью общей цены работ по договору подряда, они должны учитываться как расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009).
Сумма расходов на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, определяет первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, в первоначальную стоимость объектов основных средств будут включены осуществленные организацией расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования (за исключением сумм НДС, подлежащих вычету или налогов, учитываемых в составе расходов), в том числе и связанные с расчетами за выполненные работы по монтажу объектов основных средств, включая компенсацию затрат организации-подрядчика на пребывание работников организации-подрядчика в месте осуществления монтажа.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации первичным документом, подтверждающим понесенные заказчиком расходы, будет являться акт выполнения работ. В акте следует также указать суммы подлежащих возмещению согласно условиям договора расходов на проезд, питание и проживание работников исполнителя.
Такие документы, как проездные билеты, гостиничные счета и т.д., для заказчика основными первичными документами не являются. Указанные документы требуются только для подтверждения суммы, подлежащей возмещению заказчиком. Это связано с тем, что такие расходы являются командировочными расходами для исполнителя, а потому они должны будут формировать расходную часть (подтверждать расходы на командировки работников) непосредственно у него, а не у заказчика. Поэтому иметь оригиналы документов не требуется.
Учитывая изложенное, полагаем, что в налоговом учете организации расходы, подлежащие возмещению, могут быть признаны на основании акта, предоставленного исполнителем. Если договором предусмотрено подтверждение расходов на основании выставленного счета исполнителя при условии, что к этому счету будут приложены копии документов подтверждающих расходы, то следует приложить копии этих документов. Однако мы считаем целесообразным оформить возмещение расходов исполнителя именно посредством включения информации о таких расходах в акт, поскольку счет на оплату не носит характер первичного документа.
Отметим, что признание расходов при отсутствии такого акта, но при наличии копий билетов, счетов на проживание и т.п., оформленных на сотрудников исполнителя, может привести к спорам с представителями налогового органа.

Бухгалтерский учет затрат по созданию объекта основных средств ведется организацией-заказчиком на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160).
При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения N 160).
Установленное оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (п. 3.2.2 Положения N 160).
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) ОС, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что в бухгалтерском учёте организации-заказчика следует произвести следующие записи:
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 (76)
— отражена стоимость работ (в том числе компенсация расходов на нахождение работников организации-подрядчика в месте производства монтажа объектов основных средств заказчика);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен НДС, предъявленный организацией-подрядчиком (при наличии счёта-фактуры подрядчика на стоимость работ по договору);
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС по предъявленным подрядчиком суммам принят к вычету на основании счёта-фактуры подрядчика;
Дебет 60 (76) Кредит 51
— произведена оплата выставленного организацией-подрядчиком счёта на оплату по договору подряда;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»
— введены в эксплуатацию объекты основных средств.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет работ по монтажу оборудования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Компенсации на питание работников облагаются НДФЛ и взносами

Организация согласно колдоговору ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию их расходов на питание в размере утвержденной суммы за каждый рабочий день. Что с НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/15287 от 13.03.2018.

На основании третьего абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами все видыустановленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения.

Поскольку организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается НДФЛ, то перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм компенсаций организацией своим работникам расходов на питание, статья 217 НК не содержит, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Напомним, аналогичное мнение Минфин высказывал и раньше, в частности, в письме от 05.02.2018 № 03-15-06/6579.

Вместе с тем, в настоящий момент имеются судебные решения, согласно которым страховыми взносами стоимость питания не облагается.

О компенсации на проезд и питание

Организация для целей налогообложения прибыли вправе учесть расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым договором. Все вроде бы понятно: компенсации на проезд и на питание у нас поименованы в трудовом договоре и должны включаться в расходы по оплате труда.

А как же быть с требованием п. 1 ст. 252 НК РФ о том, что расходы должны быть экономически обоснованными, ведь компенсацию на питание и проезд нельзя отнести к таковым? Или наличие записи о компенсации в трудовом договоре уже подтверждает производственный характер затрат? (Когда говорится о компенсации за проезд, имеется в виду оплата проездных сотрудникам фирмы, чья работа не носит разъездной характер.)

Вы правы, когда говорите о том, что все расходы при налогообложении прибыли должны быть не только подтверждены документально, направлены на получение дохода, но и обоснованны. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты (ст. 252 НК РФ).

Другие статьи:  Как оформить совместителю отпуск по беременности и родам

Экономическая оправданность — оценочная категория. Однозначно решить вопрос о том, будут ли являться соответствующие затраты экономически оправданными, довольно непросто. Однако в ситуации, указанной в вопросе, на наш взгляд, есть все основания считать, что затраты работодателя являются экономически оправданными. Ведь производятся они в пользу работников, которые своим трудом создают товары, работы или услуги, реализуемые организацией. Так называемый социальный пакет повышает привлекательность работы в организации и предотвращает текучесть кадров. Следовательно, работодатель может иметь все основания для такого способа привлечения и удержания работников.

Некоторые арбитражные суды, не слишком вдаваясь в детали, в обоснование возможности включения в расходы компенсаций на питание и проезд приводят пункты 25 и 26 ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами или коллективными договорами.

А согласно п. 26 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами или коллективными договорами.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ в виде исключения предоставлено право учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты на оплату питания и проезда работников, если бесплатное питание и проезд предусмотрены коллективным или трудовым договором (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2006 № А56-46766/2005).

Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС Московского округа от 21.02.2007 № КА-А40/331-07, Уральского округа от 26.04.2005 № Ф09-1626/05АК.

Возможно, что включение в расходы затрат на выплату компенсаций на питание и проезд вызовет недовольство налоговых органов. Во избежание ненужных споров вы могли бы включить компенсации на питание и проезд в состав заработной платы, не выделяя их в трудовых договорах или коллективных договорах. В этом случае такие выплаты однозначно можно будет отнести на расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Компенсация расходов на питание сотрудникам

Многие компании предоставляют своим сотрудникам социальный пакет, в который входит оплата (или компенсация) расходов на питание. Однако следует учитывать, что у такого решения по повышению лояльности есть налоговые последствия как для организаций, так и для самих работников, потому что компенсация питания сотрудникам в некоторых случаях может вызвать недопонимание и даже конфликты с внебюджетными фондами и налоговыми органами.

Как правильно оплатить обеды

Право нанимателя оплачивать или компенсировать расходы на питание своим работникам закреплено в ст. 164 и 165 ТК РФ. Но здесь имеется нюанс, связанный с тем, что как бы ни именовалась данная статья расходов, под общее определение компенсации она не подпадает. Ст. 222 ТК РФ таковой рассматривает только те, что предоставляются в связи с выполнением трудовых обязанностей в условиях вредных производств. Согласно данной статье, если нет возможности отнести расходы на питание к компенсациям, то естественным образом возникает ситуация, что данная выплата представляет собой дополнительный доход. Как следствие, возникает вопрос о начислении на него страховых взносов и НДФЛ.

Компенсация расходов на питание работников может быть произведена путем начисления ничем не обусловленной прибавки к заработной плате. Но и в этом случае эта сумма будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами, так как компания выступает в качестве налогового агента (ст. 226 НК РФ).

Существует еще один метод избежать начисления страховых взносов: наниматель в коллективном договоре особо оговаривает условие о привязке оплаты питания к реализуемой компанией социальной программе защиты сотрудников (ст. 40 ТК РФ).

Как компенсации трактует закон

По вопросу налогообложения разных форм компенсаций расходов на питание работников сложились противоречия в толковании норм права. Так, ВАС РФ в постановлениях № 10905/13 и № 17744/12 утверждает, что страховые взносы не начисляются на компенсационные выплаты в следующих случаях:

  • Когда выплаты не обусловлены условиями труда и квалификацией сотрудников.
  • Предусмотрены исключительно как стимулирующий фактор.
  • Не выступают вознаграждением за труд и не являются частью заработной платы.

С такой трактовкой не согласны контролирующие органы, о чем свидетельствует письмо Минтруда № 17–3/В-13. В этом письме налоговики склоняются к буквальному прочтению законодательства и ссылаются на ст. 9 № 212‐ФЗ, которая не распространяет льготные условия на налогообложение по компенсационным выплатам за питание. Впрочем, сегодня закон № 212 недействителен, как и основанные на нем решения. Анализ судебной практики по данной проблематике показывает, что в большинстве случаев суды при вынесении решений принимают сторону нанимателей.

Варианты компенсации

Организуем шведский стол

Избежать персонификации дохода (под которым нормативные акты понимают личные компенсации за питание) можно путем организации питания по принципу шведского стола. Такая позиция поддерживается Минтрудом и большинством судов, аргументирующих свою позицию тем, что при данной форме питания невозможно определить налоговую базу для каждого работника. Следовательно, в таких случаях компании не являются налоговыми агентами и исчислять НДФЛ не обязаны.

Это правило применимо и к методике начисления страхвзносов, так как компании, не ведущие персонифицированного учета для соцстрахования, не имеют возможности определения базы для налогообложения по каждому сотруднику.

Персонифицируем расходы

Налоговый кодекс позволяет организациям и учреждениям списывать расходы на организацию питания сотрудников только при соблюдении условия, что оно организовано в соответствии со ст. 255 НК РФ. При этом особо оговаривается, что состав расходов имеет открытый характер и они должны быть прописаны в персональных трудовых или коллективных договорах (п. 25 той же статьи).

Минфин соглашается с данным требованием, однако дополняет его условием – расходы необходимо персонифицировать (письма № 03-07-11/33827 и № 03-04-05/5487). Ведомство поясняет свою позицию тем, что речь идет об оплате труда, а выплаты для каждого работника требуют документального подтверждения.

При компенсациях путем их выплаты в денежной форме или при включении суммы компенсации в состав зарплаты, никаких сложностей с персонификацией возникнуть не может, потому что они учитываются в затратах на оплату труда сотрудников.

Аналогичным образом осуществляется и учет при использовании метода организации питания «шведский стол».

Не начисляем НДС

Согласно действующему законодательству, денежная компенсация расходов на питание не облагается НДС (за исключением случаев, когда применяется «шведский стол»). Этот вывод вытекает из того, что питание может расцениваться налоговиками как реализация продукции. Но в таком случае наниматель теряет прибыль на том, что исчезает право на вычет входного НДС.

Кроме того, стоит учесть и такую ситуацию, когда будет доначислен НДС потому, что суммы стоимости питания не будут рассматриваться как расход.

Каждый вариант выбрать

Сопоставляя между собой описанные выше способы компенсации, можно констатировать, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.

Повышение размера заработной платы на сумму стоимости питания дает возможность учитывать ее в интересах налогообложения по прибыли. Объект НДС при этом не образуется, но компания будет обязана начислять НДФЛ и страховые взносы.

Если осуществлять выплату компенсаций на условиях, прописанных в коллективных договорах, то это станет вариантом с большим количеством рисков. Хотя в этих случаях отсутствует необходимость начислять страховые взносы, однако социальный характер компенсаций сам по себе противоречит идее взимания таких взносов. Избежать споров с налоговиками можно будет только тогда, когда на выплаты будет начислен НДФЛ.

Если питание организовано по принципу «шведский стол», юрлица, не ведущие персонифицированного учета, не смогут уменьшить свою налогооблагаемую прибыль. Однако этот способ даст им возможность не начислять НДФЛ и страховые взносы. Помимо этого, если использовать способ, при котором разрешается не начислять НДС, то компании не получат права на вычет их налогооблагаемой базы (в сумме величины НДС).

Здесь надежной альтернативой может рассматриваться только повышение размера зарплаты на такую же сумму.

Компенсация за питание спортсменов

Вы не уточнили — что у Вас за организация и какое отношение к ней имеют данные спортсмены.

Вопрос: Каков порядок налогообложения НДФЛ сумм оплаты спортивной организацией питания, проезда и проживания спортсменов-любителей во время спортивных соревнований?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 25 января 2008 г. N 03-04-06-01/21

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты спортивной организацией питания, проезда и проживания спортсменов-любителей во время спортивных соревнований и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 23 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» спортсмену-любителю (физкультурнику), представляющему на спортивных соревнованиях физкультурно-спортивную организацию, предоставлено право бесплатно пользоваться государственными и муниципальными физкультурно-оздоровительными и спортивными сооружениями, медицинским обслуживанием, снаряжением и спортивной одеждой, а также жильем и питанием во время тренировочных занятий (сборов) и спортивных соревнований в составе сборных команд.
В соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика (полностью или частично) признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Суммы оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований и обратно, а также оплаты стоимости проживания спортсменов-любителей, не являющихся работниками организаций, направляющих их на соревнования, не входят в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, предусмотренный в п. 3 ст. 217 Кодекса, и подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Другие статьи:  175 статья ук рк

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.01.2008

Вместо упомянутого в Письме Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» в настоящее время действует Федеральный закон от 04.12.2007 N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».

На какие компенсации нужно начислять страховые взносы

Компенсационные выплаты, которые установлены законодательством, не облагаются страховыми взносами в фонды (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФOМС» (далее — Закон № 212-ФЗ). Однако на практике компании нередко сталкиваются со сложностями при квалификации той или иной выплачиваемой работнику компенсации. Кроме того, некоторые суммы не указаны в перечне необлагаемых выплат.

Давайте разберемся, в каких случаях рискованно не начислять страховые взносы на выплаты работнику.

Компенсация за задержку зарплаты

Если работодатель выплатил зарплату не вовремя, он обязан компенсировать задержку (ст. 236 ТК РФ). При этом неважно, была ли задержка по вине работодателя или по независящим от него причинам. По мнению Минздравсоцразвития (письмо от 15.03.11 № 784-19), такая компенсация в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не указана, а значит, на нее нужно начислить страховые взносы в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Однако есть судебные решения, которые говорят иное. Компенсация за задержку зарплаты – мера материальной ответственности работодателя и не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 21.09.12 № Ф09-8551/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.03.13 № ВАС-608/13) решил:

« Сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда. При таких обстоятельствах суммы денежной компенсации не признаются объектом обложения страховыми взносами».

Суд посчитал, что спорная компенсация выплачена не в рамках трудовых правоотношений, поэтому страховые взносы в фонды на нее не начисляются. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Дальневосточного от 15.05.13 № Ф03-1527/2013 и Московского от 27.03.13 № А41-28843/12 округов. Их поддержал 10 декабря 2013 года Президиум ВАС РФ1, отменив постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.13 № 18АП-3977/2013.

Итак, если компания не начислит взносы на сумму компенсации за несвоевременную выплату зарплаты, есть вероятность споров с контролерами.

Компенсация за использование личного имущества

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях не облагается страховыми взносами (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Ст. 188 ТК РФ позволяет работнику и работодателю определить компенсацию за использование личного имущества в трудовом соглашении. Компания может не начислять страховые взносы на такое возмещение (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.10 № 30-21/10260, Минздравсоцразвития РФ от 26.05.10 № 1343-19 и от 12.03.10 № 550-19). Но в этом случае важно подтвердить право собственности работника на используемое им имущество (письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19).

Компания может дополнительно возместить работнику расходы, связанные с использованием собственного имущества (например, стоимость ГСМ при использовании личного автомобиля). Такие расходы нужно подтвердить документально (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Начислять или нет страховые взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск, не зависит от того, выплачивается ли такая компенсация в связи с увольнением. Если на дату увольнения у работника были неиспользованные дни отпуска, компенсация облагается страховыми взносами в общем порядке (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Компания может компенсировать сотруднику часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней, если оформить это в письменном заявлении (ст. 126 ТК РФ). Тогда работодатель должен начислить взносы на выплаченные суммы (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). До 2011 года Минздравсоцразвития России указывало, что компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, не облагается страховыми взносами (письмо от 19.05.10 № 1239-19).

Компенсация при увольнении

В Законе № 212-ФЗ указано, что от обложения страховыми взносами освобождается компенсация при увольнении, которая установлена законодательством. Размер компенсации также должен быть законодательно предусмотрен (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.10 № 1145-19).

Если компания выплачивает сотруднику компенсацию сверх установленного законодательством размера (к примеру, «золотой парашют» в 10 окладов), на сумму превышения нужно начислить взносы в фонды. Взносами также облагаются компенсации, которые не предусмотрены ТК РФ, вне зависимости от того, обязан ли работодатель выплатить ее на основании трудового договора. Такие выводы сделало Минздравсоцразвития в письме от 26.05.10 № 1343-19 в отношении компенсации при увольнении по соглашению сторон.

Компенсация стоимости питания

Компенсация расходов на питание работника облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.10 № 1239-19). Но выдача продуктов питания (молока и т.п.) может быть обусловлена вредными условиями труда. Тогда денежная компенсация, выплаченная взамен таких продуктов (Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.09 № 45н), страховыми взносами не облагается (пп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Размер компенсации нужно закрепить в трудовом или коллективном договоре.

Компенсация затрат на переезд на работу в другую местность

Если работник переезжает на работу в другую местность, компания возмещает ему затраты на проезд, провоз имущества и обустройство на новом месте (ст. 169 ТК РФ). Сумму возмещения закрепляют в трудовом соглашении, а значит, такая компенсация страховыми взносами не облагается (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

А вот на оплату найма жилья на новом месте страховые взносы начислить нужно (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19). ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.02.13 № А45-14136/2012 согласился с ведомством в том, что компенсация стоимости проживания иногороднего сотрудника не подпадает под действие пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Компенсация расходов на проезд

Начислять взносы на возмещение стоимости проезда или нет – зависит от маршрута следования. Компания может компенсировать расходы на проезд в следующих случаях:

  • Проезд к месту обучения. Минздравсоцразвития в письме от 20.04.10 № 939-19 разъяснило, что ТК РФ предусматривает оплату проезда работника, обучающегося по заочной форме, но только если образовательное учреждение имеет госаккредитацию (ст. 173 ТК РФ). Значит, компенсация стоимости такого проезда сотруднику не облагается взносами в фонды (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Эти выводы поддержал и ФСС РФ в письме от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.
  • Проезд от дома до места работы. Иногда компания компенсирует расходы на проезд работника до офиса и обратно (например, если офис расположен на окраине города, где отсутствует сообщение общественным транспортом). Но ТК РФ не обязывает работодателя оплачивать работнику проезд до офиса и обратно, значит, компания должна начислять взносы на такие выплаты в общем порядке.Минфин России делает аналогичные выводы в отношении оплаты проезда вахтовиков от места жительства к месту прохождения вахты (письма от 20.08.09 № 03-04-06-02/60 и от 22.06.09 № 03-03-06/1/418). ТК РФ обязывает компанию оплатить сотруднику дорогу от места сбора до места работы (ст. 302 ТК РФ). Это значит, что страховыми взносами не облагается только на стоимость проезда от места сбора до места прохождения вахты. Если компания не обложит взносами компенсацию расходов на проезд от места жительства, велика вероятность претензий контролеров. Стоит отметить, что суды в этом вопросе все же поддерживают работодателей (постановления ФАС Западно-Сибирского от 21.09.12 № А03-19277/2011 и Северо-Западного от 19.03.12 № А26-5789/2011 округов). Поскольку компания не выплачивает сотруднику дополнительный доход, а только возмещает понесенные им расходы на проезд.
  • Разъездной характер работы. Компенсация расходов предусмотрена ст. 168.1 ТК РФ, значит, на такое возмещение начислять взносы в фонды не нужно (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, письма ФСС РФ от 02.04.10 № 02-03-16/08-526П и Минздравсоцразвития России от 27.02.10 № 406-19).
  • Проезд во время командировки. Стоимость проезда к месту проведения командировки и обратно, а также сопутствующие расходы (аэропортовый сбор, затраты на проезд до аэропорта или вокзала и пр.) страховыми взносами не облагаются (п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Компенсация за работу в особых условиях труда

Если работник занят на тяжелом, вредном, опасном производстве, работодатель должен выплачивать ему дополнительную компенсацию к зарплате (ст. 146 и 147 ТК РФ). Размер выплаты регулирует трудовой (коллективный) договор (ст. 219 ТК РФ) и Закон от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О специальной оценке условий труда». Эти суммы исключены из перечня необлагаемых взносами выплат (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), то есть на них взносы начисляются в общем порядке.

Компенсация морального вреда

Работодатель должен возместить сотруднику моральный вред в денежной форме (ст. 237 ТК РФ), причиненный неправомерными действиями или бездействием. Размер возмещения стороны определяют самостоятельно. Если моральный вред вызван причинением увечья или нанесением иного вреда здоровью, компания вправе не начислять страховые взносы (пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Если компания не сможет доказать, что выплата морального вреда связана с причинением вреда работнику, контролеры из фондов могут переквалифицировать эти выплаты в сумму возмещения за работу во вредных и опасных условиях труда. И, как следствие, доначислить страховые взносы, пени и штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.12 № 10151/12 и определение ВАС РФ от 02.10.12 № ВАС-10151/12).