Договор о безвозмездном пожертвовании

Содержание страницы:

Договор безвозмездной передачи (пожертвования) материальных ценностей

Главная > Документ

Договор безвозмездной передачи (пожертвования) материальных ценностей

[Полное наименование юридического лица], именуемый в дальнейшем «Жертвователь», в лице [должность руководителя, Ф. И. О.], действующего на основании [указать документ, удостоверяющий полномочия], с одной стороны, и Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 2 пос. Жигалово, в лице директора школы – Петровой Марины Алексеевны, действующего на основании Устава школы, именуемое в дальнейшем «Одаряемый», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. По настоящему договору Жертвователь обязуется до [число, месяц, год] безвозмездно передать в собственность Одаряемого материальные ценности, перечень, единицы измерения, количество и стоимость которых указаны в спецификации, прилагаемой к настоящему договору и являющейся его неотъемлемой частью.

2. Общая стоимость материальных ценностей, подлежащих передаче, составляет [значение] рублей.

3. Материальные ценности передаются Одаряемому для использования их в [описать использование этого имущества по определенному назначению, для определенной общеполезной цели].

4. Передача материальных ценностей Одаряемому оформляется актом приема-передачи, который подписывается представителями Сторон.

5. Права на материальные ценности, подлежащие передаче по настоящему договору, переходят к Одаряемому после подписания акта приема-передачи.

6. Одаряемый принимает пожертвование и обязуется использовать его в соответствии с целями и условиями, указанными в п. 3 настоящего Договора.

7. В случае невозможности исполнения обязанности к использованию пожертвованных материальных ценностей в соответствии с указанием Жертвователя вследствие изменившихся обстоятельств, пожертвованные материальные ценности могут использоваться по иному назначению с письменного согласия Жертвователя. В случае [смерти гражданина — жертвователя/ликвидации юридического лица] — по решению суда.

8. Использование пожертвованных материальных ценностей не в соответствии с указанным Жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением п. 3 договора дает право Жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

9. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного выполнения сторонами своих обязательств.

10. Изменения и дополнения к договору совершаются в письменной форме и подписываются Сторонами.

11. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются законодательством РФ.

12. Настоящий договор заключен между Сторонами в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой Стороны.

Договор пожертвования

Договор пожертвования представляет собой соглашение, заключаемое между жертвователем (физическим лицом, коммерческой организацией и другими субъектами) и получателем пожертвования. В качестве предмета такого договора могут выступать безвозмездно передаваемое имущество, ценные бумаги, денежные средства и др.

Сегодня заключить такой договор можно в онлайн-режиме и по выгодным ценам, обратившись к юристам Интернет-ресурса Правовед.ru.

Посмотрите пример
документа перед обращением к юристам сайта!

3 Выберите юриста

Выберите юриста, который
предложит самые выгодные
условия, и начните работу!

2 Получите предложения

Заинтересованные юристы
в течение 10-15 минут предложат
вам свои услуги и назовут цены.

1 Заполните заявку

Опишите документ, который вам
нужен. Это бесплатно и займет
не более пяти минут.

Что такое пожертвование на благотворительность?

В соответствии с гражданским законодательством РФ пожертвованием на благотворительность считается дарение определённой вещи или права, пользование которыми полезно обществу. К общеполезной сфере можно отнести культуру, поэтому дарение такому учреждению является пожертвованием на благотворительность после заключения договора пожертвования денежных средств. Порядок заключения договор пожертвования и договор дарения регулируются одними и теми же нормами гражданского законодательства.

Одно из основных условий договора пожертвования – это его обязательная безвозмездность.

Фактом пожертвования или дарения признаётся право или передача имущества, при получении которых одариваемый не совершает каких-либо действий в интересах дарителя. Пожертвованием или дарением не может быть спонсорство, которое отличается получением спонсором встречного возмещения от спонсируемого лица. Предложение спонсируемым лицом рекламодателю (спонсору) рекламы в качестве встречного возмещения. Поступление средств от спонсора считается доходом, поэтому такие поступления облагаются налогом. При заключении договора дарения, где речь идёт о пожертвовании, понятие «спонсорство» употреблять не стоит.

В соответствии с договором дарения пожертвование может предназначаться:

  • физическим лицам;
  • юридическим лицам (образовательным, культурным, воспитательным и другим учреждениям);
  • религиозным и общественным организациям;
  • учреждениям соцзащиты;
  • муниципалитетам;
  • субъектам РФ.

В качестве стороны, совершающей пожертвование, могут выступать:

  • организации;
  • дееспособные граждане, имеющие в собственности имущество или обладающие правом его передачи.
  • работников учреждений и граждан, находящихся в этих учреждениях на содержании, лечении и воспитании (категорически запрещается дарить имущество, стоимость которого превышает 3 тыс. руб.);
  • родственников вышеуказанных граждан.

Отличительная особенность договора пожертвования учреждению заключаются в передаче в собственность имущества или права на него без освобождения от обязанности. Договор о добровольном пожертвовании денежных средств может заключаться с условием использования пожертвования на определённые цели. В таком случае учреждение, принимающее пожертвование, должно его использовать в соответствии с целевым назначением, предусмотренным в договоре. Об использовании такого пожертвования должен предоставляться отдельный учёт. При использовании средств или имущества не по назначению жертвователь имеет право написать заявление об отказе в пожертвовании.

Заключение договора пожертвования на получение гранта

При заключении договора пожертвования на получение гранта в нём должны предусматриваться дополнительно особые условия. Под грантом подразумевается передача денежных средств или имущества на определённых условиях. Эти условия заключаются в следующем:

  • безвозмездной передаче без возврата вознаграждения другой стороной соглашения;
  • в качестве грантодателя может выступать физическое лицо или некоммерческая организация;
  • целевом использовании гранта (на реализацию определённых программ в сфере образования, культуры, искусства и др.);
  • обязательном предоставлении отчета получателем гранта об использовании денежных средств в соответствии с целевым назначением;
  • ведении раздельного учёта доходов и расходов средств, полученных от грантодателя;
  • обязательном предоставлении отчётности в контролирующие органы;
  • использовании гранта строго по назначению и в соответствии со сроками, установленными грантодателем.

Особенности пожертвования движимого имущества бюджетному учреждению

При пожертвовании движимого имущества бюджетному учреждению заключается договор в письменной форме. Для дарения недвижимого имущества необходима государственная регистрация (если это предусмотрено законодательством).

Заключение договора дарения в устной форме может предусматриваться в следующих случаях:

  • вручении дара или передаче его символически;
  • вручении физическим или юридическим лицом документов на право пользование имуществом, стоимость которого не превышает 3 тыс. руб.

При передаче имущества учреждению, которым ведётся бухгалтерский учёт, договор пожертвования должен обязательно оформляться в письменной форме.

Специальной формы либо структуры договора пожертвования законодательством не предусмотрено. Поэтому при его составлении учитываются предмет соглашения и условия сторон. При составлении договора пожертвования на получение денежных средств желательно указать их назначение.

При получении юридическим лицом денежных средств в виде пожертвования его право распоряжения ими может нарушаться финансовыми органами. Поэтому при передаче такого вида пожертвования в договоре необходимо указать особенности его учёта и использования. В договоре могут предусматриваться следующие условия:

Содержание статьи:

Что такое пожертвование?

Под пожертвованием гражданское право понимает вещь или право, которые пожертвованы (переданы в пользование) иным лицам. Важным моментом является цель пожертвования. Она определяется законом как общеполезная.

Внимание, акция! Получите бесплатную консультацию прямо сейчас.

Заявки и звонки принимаются круглосуточно и без выходных дней .

Спасибо, что посещаете наш ресурс «Эксперт по наследству».

Общеполезная цель должна пониматься так, что пожертвованная вещь и права будут использоваться достаточно широким кругом лиц и приносить им пользу:

  1. Социальная поддержка широкого круга граждан.
  2. Реабилитационные мероприятия для подопечных какой-либо организации, без поименного перечисления лиц.
  3. Помощь лицам, которые пострадали в результате природных стихийных бедствий или катастроф.
  4. Помощь деятельности в области образования, науки, культуры, искусства.
  5. Помощь в содержании, благоустройстве территорий, которые играют важную роль в сферах социальной жизни, являются историко-культурными памятниками, памятниками природы.

Кто может делать пожертвование:

  • физическое лицо;
  • юридическое лицо, в том числе коммерческие и некоммерческие организации.

Кто выступает адресатом:

Внимание. Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться с юристом по телефонам: +7 (499) 553-09-05 в Москве, +7 (812) 448-61-02 в Санкт-Петербурге, +7 (800) 550-38-47 по все России. Звонки принимаются круглосуточно.

  • физические лица;
  • учреждения и организации различных направлений (медицины, образования, социальной сферы, религиозного толка, благотворительные, культуры и др.);
  • некоммерческие организации;
  • субъекты гражданского права. По ст. 124 ГК РФ это государство, субъекты РФ, муниципальные образования.

Закон оговаривает под пожертвованиями вещи или права. К ним относятся:

  1. Движимое и недвижимое имущество.
  2. Денежные средства.
  3. Личные вещи.
  4. Предметы быта.

Жертвователь вправе установить ограничения по использованию переданного им дара, то есть определить с какой конкретной целью он будет использован.

Пожертвование и благотворительность: в чем разница

При схожести понятий в правовом поле они достаточно разнятся:

  1. Основное отличие жертвы – это ее безвозмездность. Если взамен пожертвованного гражданин получил что-то другое, то сделка считается возмездной и не может быть приравнена к жертве. Благотворительность не всегда оказывается на безвозмездной основе.
  2. Получатели помощи в рамках благотворительности достаточно уже. К ним не могут быть отнесены религиозные и политические организации, государство.
  3. При этом спектр того, что может быть передано на льготных условиях при благотворительной деятельности достаточно шире. К нему относятся различные услуги и работы.

Договор пожертвования

Договор пожертвования является частной ситуацией договора дарения и регламентирован ст. 574 ГК РФ. Согласно ей жертва в большинстве случаев становится предметом устной договоренности и личной передачи дара. Есть 3 важных исключения, требующих письменного оформления:

  1. В качестве жертвователя выступает юридическое лицо, а сумма превышает 3 тысячи рублей.
  2. Дарение будет осуществлено в будущем, а в настоящем есть только договоренность об этом.
  3. Если в дар передается недвижимое имущество, то должна произойти государственная регистрация нового собственника.

Законодательство не предъявляет особых требований к договору пожертвования. Он повторяет стандартный образец договоров (посмотреть и скачать можно здесь: [договор пожертвования]) и отображает:

  • Субъектный состав сделки: жертвователь, принимающая сторона, паспортные данные (сведения об организации) сторон.
  • Предмет: описывается жертва, передаваемая в дар.
  • Условия передачи: когда и как передается пожертвование, какие документы сопровождают процесс (передача прав собственности, бумага о получении).
  • Контроль: определяются цели применения, сроки, порядки отчетности об использовании жертвы.
  • Условия для изменений и расторжения сделки.
  • Дата подписания, реквизиты и подписи (для организаций также печати) сторон.

Чем отличается от договора дарения?

Основное отличие договоров пожертвования и дарения заключается в том, что первый содержит условия использования дара если он передается гражданину. Если подобного пункта в документе нет, то признается договором дарения.

Внимание. Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться с юристом по телефонам: +7 (499) 553-09-05 в Москве, +7 (812) 448-61-02 в Санкт-Петербурге, +7 (800) 550-38-47 по все России. Звонки принимаются круглосуточно.

Если жертва передана юридическому лицу, то договор может не содержать данного пункта, однако дар должен быть использован по своему целевому назначению. К примеру, переданный по договору жертвования пассажирский автобус в детский сад должен применяться для перевозки детей, а не продуктов питания.

Еще один важный момент связан с налогообложением. Жертва не является налогооблагаемой в отличие от подарка:

  • если дарение осуществляет организация, то она обязана вычислить и удержать НДФЛ с суммы подарка;
  • если дарение происходит между физическими лицами, то налог с дара уплачивает получатель. Это происходит путем декларирования дара как дохода;
  • если физическое лицо одаривает организацию, то последняя платит налог исходя из стоимости дара.

Дарение между юридическими лицами запрещено законом.

Бюджетному учреждению Сельской школе хочет передать в дар стройматериалы местная сельскохозяйственная организация. Заключить договор дарения запрещает закон, поэтому директор сельхозпредприятия решает оформить подарок как жертвование и определяет целью использования материалов проведение ремонта в помещениях школы.

Жертвователь устанавливает срок использования дара в течение календарного года и утверждает срок отчетности по выполненным работам через год. Строительные материалы передаются в школу, директор которой нанимает бригаду рабочих и проводит косметический ремонт нескольких классных комнат. Результаты проведенного ремонта фиксируются и предоставляются сельхозпредприятию в качестве доказательства применения жертвы в указанных целях.

В том же году один из бывших учеников, ставший влиятельным бизнесменом, хочет подарить школе миниавтобус для перевозки детей. Годом ранее учебная организация получила автобус по районной программе и не нуждается в еще одном транспортном средстве.

Директор школы и бизнесмен приходят к соглашению, что бывший ученик не настаивает на использовании автомашины и согласен оформить дарственную. Договор дарения позволит школе реализовать миниавтобус и на вырученные средства произвести реконструкцию уличной спортивной площадки. После передачи автомашины в собственность школы, организация уплачивает на нее налог, однако средств после продажи и уплаты налога хватает на новую площадку для занятий спортом.

Другие статьи:  Интерактивное наглядное пособие физика

Порядок пожертвования

Порядки зависят от формы пожертвования и необходимости заключения письменного договора. Порядок принятия и внесения добровольной жертвы содержатся в ФЗ №135 «О благотворительной деятельности».

В первую очередь жертвой считаются только добровольные пожертвования, то есть переданные без внешнего влияния, угроз, обмена и др. Если организации принимают пожертвования, то это отражено в их документации в «Порядке внесения пожертвований». В этом документе отражены цели, на которые собираются пожертвования, сроки сбора и использования собранных средств, условия и формы отчетности перед жертвователями. Это своего рода открытый договор, с которым любой жертвователь может ознакомиться и принять решение о передаче дара.

Сбор пожертвований может производиться с помощью специальных устройств. Это ящики для пожертвований. Они в обязательном порядке содержат:

  • информацию о сборе, его порядках и ссылку на документацию;
  • пломбу, которая опечатывает ящик от незаконных вторжений;
  • сроки сбора и момент его окончания.

Установка ящиков ведется по договоренности с руководителями учреждений их места размещения.

После окончания срока сбора ящик вскрывает специальной уполномоченной комиссией, которая должна состояться минимум из 3-ех человек. О вскрытии составляет акт, который говорит о:

  1. Времени и месте вскрытия.
  2. Присутствующих лицах.
  3. Собранной сумме средств.

Полученные дары передаются в кассу организации, занимающейся сбором, а далее зачисляются на ее счет в банке.

Если жертвование происходит в личном порядке, то жертвователь обращается к лицу/организации, в пользу которой он желает сделать жертву. Условия жертвования обсуждаются в личной беседе и при достижении договоренностей закрепляются в договоре, форма которого приводилась ранее.

  • паспорт, если сторона сделки – физические лица;
  • правоустанавливающие документы, если участник – юридическое лицо;
  • документы на предмет жертвования, которые подтверждают, что владелец действительно правомочен распоряжаться им.

Если в качестве жертвы выступают деньги, то также заключается договор. Согласно ему средства могут быть переданы наличными, что подтверждается распиской, или зачислены на банковский счет по указанным реквизитам.

Законодательство не требует нотариального удостоверения сделки. Если в качестве жертвы выступала недвижимость, то необходимо обратиться в Регистрационную палату для вступления в права собственности. Потребуется:

  • договор жертвования;
  • право собственности на объект;
  • документ, устанавливающий личности;
  • заявление на передачу права и акт приема-передачи;
  • оплата государственной пошлины за регистрацию.

Отмена договора пожертвования

Как любой договор, соглашение о пожертвовании может быть отменено. Для этого достаточно одного условия: невыполнения одариваемым предписанных условий использования дара или значительное нарушение этих условий.

Законодательство не предусматривает автоматической отмены договора в данном случае. Происходит возникновение у жертвователя права на требование отмены соглашения. Это происходит в судебном порядке по иску.

Задача суда установить степень отклонения одариваемого от условий использования полученного дара и вынести решение об отмене соглашения или оставлении его в силе. Суд также будет выяснять умышленность деяний одариваемого.

Если решение об отмене соглашения будет принято, что одариваемая сторона должна будет возвратить жертвователю переданное ранее имущество или денежные средства.

  1. Пожертвование является частным случаем дарения, но имеет ряд отличий от него по субъектному составу и целям. Подобные различия существуют между жертвой и благотворительностью.
  2. Передача некоторых пожертвований по закону должна сопровождаться договором, один из пунктов которого содержит четко прописанные цели использования полученных средств или имущества.
  3. Существуют различные порядки пожертвований, которые устанавливаются в зависимости от размеров, типа и адресатов даров.
  4. Договор может быть отменен в ситуации, когда одариваемый не исполняет условия договоренности относительно цели применения дара.

Наиболее популярный вопрос и ответ на него по пожертвованию

Вопрос: Мою маму спасли от смерти в одной из больниц нашего города. В благодарность понес главврачу солидный денежный подарок, попросил использовать его для нужд больницы. Врач отказался принять, сослался на незаконность. Есть ли законные способы отблагодарить медиков?

Ответ: Рекомендуем Вам составить договор пожертвования денежных средств бюджетному учреждению. Обратите внимание, что в подобном соглашении нужно прописать цель жертвования, то есть то, на что Вы передаете средства. Это может быть приобретение медикаментов, оборудования, ремонт и др. По результатам использования денег руководство отчитается перед Вами, а также не будет иметь проблем с законом.

Образцы заявлений и бланков

Вам понадобятся следующие образцы документов:

Вас так же заинтересуют следующие статьи:

Договор благотворительного пожертвования материальных ценностей

Договор добровольного пожертвования может быть заключен как между юридическими, так и между физическими лицами. Его основное отличие от договора дарения заключается в освобождении от налогов на прибыль для организаций.

Для физических лиц есть право получить налоговый вычет из НДФЛ. Сторона-получатель, в свою очередь, не платит налог с переданных сумм или имущества при целевом использовании и выполнении указанных в соглашении условий.

По документу о безвозмездной передаче на благотворительные цели могут быть переданы:

  • Денежные суммы в любой валюте;
  • Материальные ценности в виде украшений предметов искусства;
  • Товары;
  • Промышленное и иное производственное оборудование;
  • Недвижимое имущество;
  • Продукты питания;
  • Товары и вещи первой необходимости;
  • Медицинское оборудование и медикаменты.

Это далеко не полное перечисление всех возможных для пожертвования материальных благ.

Существенные условия договора благотворительного пожертвования

Основным условием передачи дарителем материальных ценностей — это использование получателем средств на строго ограниченные цели.

Это может быть помощь детям-инвалидам или сиротам, поддержка хостесов, лечебных и образовательных учреждений. Этот список широк и в нем много направлений.

Договор благотворительного пожертвования денежных средств

При оформлении договора передачи денежных средств могут быть дополнительно предусмотрены условия:

  • Передачи и получения денежных средств;
  • Порядок отчетности за полученные денежные средства.

Как и договор дарения, договор безвозмездной передачи денежных средств не может содержать выгоды для дарителя.

Обязать получателя денежных средств в их возврате нельзя, даже при нарушении им условий использования полученного капитала. Эти споры должны решаться в судебном порядке.

Благотворительное пожертвование в образовательное учреждение

Любое некоммерческое учреждение имеет право на получение добровольных взносов и пожертвований. Образовательные учреждения не являются исключением.

Устав образовательных учреждений подразумевает существование за счет добровольных взносов физических и юридических лиц, при условии целевого использования средств.

Пожертвование денежных средств физическому лицу

Договор благотворительного пожертвования денежных средств физическому лицу обязан быть заключен в письменном виде, если даритель является юридическим лицом.

Между физическими лицами допускается устная договоренность, если размер передаваемого имущества не превышает пятидесяти кратный размер МРОТ в денежном эквиваленте. Также обязательной регистрации подлежит передача прав на недвижимое имущество.

В некоторых случаях вместо документа о добровольном жертвовании лучше заключить договор дарения. Он не несет ограничений использования переданных денежных средств или имущественных ценностей.

Существенным недостатком сделки дарения является невозможность ее отмены, если заключение произведено в законном порядке.

Договор благотворительного пожертвования имущества

Документ о благотворительном жертвовании недвижимого имущества подлежит обязательной регистрации в Регистрационной палате РФ. Все документы по сделкам с недвижимым имуществом оформляются в трех экземплярах. Это должно быть написано в тексте документа отдельным пунктом.

В отличие от сделки дарения недвижимого имущества, при жертвовании на благотворительные цели в документе могут быть прописаны условия использования помещения получателем.

Пожертвование имущества благотворительному фонду

Этот документ должен быть заключен в письменном виде независимо от статуса дарителя (юридическое или физическое лицо). Фонд, который занимается благотворительностью, обязан указывать источники своих доходов.

Если передается недвижимое имущество, фонд обязан зарегистрировать его и использовать по назначению, указанному в документе.

Не все фонды занимаются благотворительной деятельностью, которая не подлежит налогообложению в РФ.

Фонд, который принимает от получателя материальные ценности и не пускает их на цели благотворительности, может быть привлечен к ответственности, если в уставе фонда не указанно право заниматься иной деятельностью.

Форма договора благотворительного пожертвования

Форма документа не строго регламентирована и может отличаться от типового бланка. Вместо материальных ценностей получатель может принять в дар услуги.

Могут отличаться и правовые статусы учреждений, которые выступаю получателями материальных ценностей, имущества или услуг.

Образец типового документа можно скачать по этой ссылке — Договор пожертвования.

Нужно помнить, что любой образец нуждается в профессиональной юридической обработке.

Оформление договора благотворительного пожертвования

Благотворительность является одним из самых благородных поступков в современном социуме. Предоставление имущественных и финансовых благ нуждающимся, однако, в ряде ситуаций требует документального подтверждения, которым является договор благотворительного пожертвования.

Но для чего необходим данный документ? Каковы особенности заключения рассматриваемого соглашения? Можно ли упразднить юридическую силу договорённости, и какие для этого нужны основания? Ответы на эти и другие вопросы вы сможете найти в данной статье.

Для чего необходим?

В соответствии с регламентом Гражданского кодекса Российской Федерации, договор благотворительного пожертвования является одним из видов дарственного соглашения. Согласно актуальному тексту статьи 582 ГК РФ, в качестве объекта дарения могут выступать как объекты движимого и недвижимого имущества, так и денежные средства.

Сторонами договора благотворительного пожертвования являются:

  • Жертвователь (Благодаритель) — гражданин или организация, направляющая часть личных денежных средств или имущества на благотворительность;
  • Одариваемый (Благополучатель)— физическое или юридическое лицо, принимающее донацию от жертвователя.

Основное отличие рассматриваемого контракта от дарственной заключается в чётко регламентированном перечне возможных одариваемых. В данный список входят следующие категории лиц:

  • Граждане;
  • Культово-религиозные, медицинские, образовательные социальные и иные некоммерческие учреждения;
  • Организации коммерческого профиля.

Оформление договора благотворительного пожертвования необходимо для следующих целей:

  • Осуществление законной передачи передаваемых средств одариваемому лицу;
  • Защита сторон от возможных мошеннических действий партнёра по соглашению;
  • Документальное подтверждение факта передачи ценных средств на благотворительные нужды.

Основным условием, на котором базируется как стандартная дарственная, так и соглашение рассматриваемого типа является абсолютная безвозмездность.

Обязательные условия договора, прописанные в статье 574 Гражданского кодекса России, обязательно учитываются при оформлении изучаемого документа.

К существенным условиям относятся:

  • Договорённость о безвозмездной передаче личного имущества или денег оформляется в устном или письменном виде;
  • В тексте письменной договорённости в обязательном порядке указываются характеристики передаваемого дара;
  • Сумма, преподносимая в качестве благотворительного пожертвования, указывается с точностью до копейки.

Договор рассматриваемого типа оформляется в письменном виде в следующих случаях:

  • Предприятие или корпорация жертвует сумму, превышающую 3 000 рублей;
  • Жертвователь пообещал преподнести предмет дарения через определённый срок;
  • Предметом пожертвования является недвижимость. В данной ситуации не только оформляется письменное соглашение, но и регистрируется переход права собственности.

Если договорённость оформляется в письменном виде, в процессе заполнения формы недопустимы небрежность и неаккуратность. Исключается наличие исправлений, помарок и ошибок грамматического характера. Действительный документ допускает наличие в собственном содержании исключительно достоверных сведений о сторонах контракта и предмете дарения в рамках благотворительности. Договор благотворительного пожертвования, базирующийся на ложной информации, признаётся нелегитимным.

Важной особенностью рассматриваемого соглашения является тот факт, что при заключении договора благотворительного пожертвования одариваемый не обязан предоставлять какие-либо документальные подтверждения того, что он нуждается в предоставляемых благах. В свою очередь, жертвователь уполномочен указать в тексте документа положения, обязывающие получателя использовать переданные ему деньги или имущество в строго определённых целях.

При пожертвовании имущества

Если юридическое или физическое лицо желает передать имущество по договору благотворительного пожертвования, допустимо оформление письменного или устного соглашения. Гражданским законодательством Российской Федерации установлено, что любое движимое имущество может быть передано одариваемому на основании устной договорённости. Для осуществления подобной процедуры не требуется присутствия свидетелей. Бывший собственник просто передаёт всю документацию на имущественный объект. Если предметом благотворительного пожертвования является автомобиль, предоставляющая транспортное средство сторона предварительно снимает его с учёта в ГИБДД, оформляется акт приема-передачи. На основании полученных документов, одариваемый регистрирует полученный транспорт.

Иначе обстоит дело с недвижимым имуществом. Договор пожертвования в данном случае будет письменным, скреплённым подписями сторон. На основании рассматриваемого соглашения оформляется переход права собственности, в целях которого необходимо подготовить пакет документов из следующего перечня:

  • Удостоверение личности каждой из сторон или реквизиты юридического лица;
  • Правоустанавливающие документы на рассматриваемую недвижимость;
  • Кадастровый паспорт, технический план (если это — земельный участок);
  • Выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество;
  • Иные предусмотренные законодательством документы.

Обязательным условием для передачи в дар недвижимости является предоставление дарителем документальных подтверждений того факта, что кроме него владельцев у рассматриваемого имущества нет.

При пожертвовании денежных средств

Большинство дарителей предпочитают заключать договор пожертвования денежных средств. Причиной тому является сравнительная упрощённость процедуры передачи денег в сравнении с аналогичным процессом в отношении ценного имущества.

Как уже говорилось выше, письменное соглашение заключается в случае, если юридическое лицо преподносит в качестве благотворительного пожертвования более 3 000 рублей. Дополнительными пунктами в договоре о передаче в дар денежных средств являются следующие:

  • Указание передаваемой суммы в национальной валюте (в рублях и копейках);
  • Определение нужд, на которые передаваемые деньги должны быть потрачены;
  • Определение права дарителя на надзор за качественным исполнением предыдущего пункта.
Другие статьи:  Страховка за 500 рублей

В конце контракта рассматриваемого типа прописываются банковские реквизиты сторон, включая номер счёта и банковский идентификационный код жертвователя и одариваемого.

Образец договора

Форма соглашения о благотворительном пожертвовании обладает структурой следующего типа:

  • Наименование — «Договор о благотворительном пожертвовании»;
  • Дата и место оформления договорённости;
  • Идентификационная и контактная информация сторон соглашения;
  • Подробное описание предмета договора;
  • Обозначение условий получения благотворительного дара;
  • Определение стороны договорённости, которая понесёт расходы по оформлению настоящего акта;
  • Назначение передаваемых в порядке благотворительности денежных или имущественных ценностей;
  • Указание порядка внесения изменений в действительное соглашение или упразднения его юридической силы;
  • Определение права дарителя следить за исполнением условий договорённости;
  • Указание иных прав и обязанностей сторон;
  • Личные подписи жертвователя и одариваемого.

Оформление договора благотворительного пожертвования требует предельной точности и аккуратности. Для наиболее глубокого изучения рассматриваемого документа рекомендуется ознакомиться с примером его заполнения.

Образец благотворительного договора доступен по следующей ссылке:

Контроль за соблюдением условий договора

В соответствии с регламентом Гражданского кодекса России, жертвователь уполномочен потребовать от одариваемого предоставление отчета об использовании полученных на основании договорённости благ. Это необходимо для удостоверения факта следования благополучателя условиям оформленного соглашения. Условие осуществления контроля за соблюдением условий договора в обязательном порядке прописываются в тексте договорённости. Если подобного пункта в действительном акте нет, меценат не в праве требовать отчётности от партнёра по рассматриваемому контракта.

Отмена договора

Порядок расторжения договора благотворительного пожертвования также прописывается в тексте контракта. При передаче предмета соглашения, юридическая сила договорённости не упраздняется, так как приобретённые в порядке дарения имущественные ценности должны использоваться по назначению.

Текст статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации гласит, что законными основаниями для отмены договора благотворительного пожертвования являются следующие обстоятельства:

  • Использование объекта дарения не по назначению;
  • Одариваемый отказывается предоставить отчёт об эксплуатации полученного дара (если пункт об отчёте был указан в соглашении).

По основаниям, предусмотренным для стандартной дарственной, контракт рассматриваемого типа расторгнуть невозможно. В случае упразднения юридической силы благотворительного договора, благополучатель обязан вернуть объект дарения, или использовать его по назначению в полной мере.

Безвозмездные сделки

Практикующему бухгалтеру нередко приходится сталкиваться с так называемыми безвозмездными сделками. К таковым зачастую относят спонсорскую помощь и благотворительность, прощение долга и другие виды партнерства. Для коммерческих организаций, преследующих цель извлечения прибыли, такие сделки на первый взгляд явно не выгодны, учитывая к тому же возможно неоднозначные налоговые последствия.

В основе любой коммерческой деятельности лежит принцип взаимной выгоды или, говоря современным деловым языком, принцип партнерства. Для успешных коммерческих организаций партнерство в реализации различных социальных, культурных и иных общественно значимых программ способствует формированию положительного образа компании. Во первых, компании престижно быть в числе спонсоров различного рода культурно-массовых, спортивных, иных мероприятий, имеющих большой общественный резонанс. Во вторых, благотворительность, такая, как, например, финансовая поддержка детских домов, реальная помощь больным детям, а также престарелым и инвалидам, выгодно позиционирует компанию в сфере общественно-социального партнерства.
В конечном итоге положительный имидж компании, сформированный в общественном сознании, повышает интерес и доверие со стороны потенциальных потребителей к рыночному продукту компании, объективно усиливает ее позиции на рынке. Давно уже стало нормой для крупных компаний формирование бюджета корпоративной социальной ответственности для реализации долгосрочных спонсорских, благотворительных и иных социальных проектов.

Спонсорская помощь и реклама
Спонсорская деятельность предполагает распространение спонсорской рекламы. Это вытекает не только из реальных деловых целей компании-спонсора, но также из юридической конструкции спонсорской сделки. Поэтому ее следует рассматривать как возмездную, а спонсорскую рекламу считать обязательным условием осуществления этой деятельности. В отличие от бытового понимания, когда такие понятия, как «спонсор», «меценат», «благотворитель», «жертвователь», нередко смешиваются, бухгалтеру желательно спонсорскую деятельность, благотворительность и иные виды безвозмездного партнерства четко различать.
Сходную позицию высказывает Минфин России, когда отмечает, что спонсорский взнос, в отличие от благотворительного пожертвования, имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера 1 .

Пример
В конце прошлого года к крупному дилеру обратился профессиональный спортивный клуб, имеющий организационно-правовую форму некоммерческой организации, за финансовой помощью в организации спортивного праздника в дни школьных новогодних каникул. В письме, адресованном компании-дилеру, спортивный клуб гарантировал, что средства будут использованы строго по назначению, а также пригласил представителей компании в качестве почетных гостей на праздник. Руководство компании благосклонно отнеслось к этой просьбе, а вот бухгалтеру необходимо определиться, будет это спонсорская помощь, благотворительность или что-то иное. С одной стороны, праздник детский, организация некоммерческая, значит — благотворительность. А с другой стороны, у бухгалтера возникает множество вопросов, как провести это в бухгалтерском учете и какие возможны налоговые последствия. А может, это все-таки именно спонсорская помощь? До окончательного решения этих вопросов сумма запрашиваемой и перечисленной клубу помощи отражена в составе дебиторской задолженности в качестве выданных авансов проводкой декабря:
ДЕБЕТ 76АВ КРЕДИТ 51

Оставим на время бухгалтера с его сомнениями и обратимся к требованиям нормативных актов.
Итак, определение спонсорства дано в Законе «О рекламе» 2 . Спонсор — это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности 3 .
Спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре 4 .
Для целей налогообложения прибыли расходы спонсора на рекламу могут признаваться полностью или частично 5 .
В полном объеме спонсор может признать следующие расходы:

  • на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.

К нормируемым расходам, которые спонсор может признать для целей налогообложения в размере не более 1 процента выручки от реализации, относятся, в частности, затраты:

  • на приобретение или изготовление призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний;
  • иные виды рекламы, не поименованные в перечне ненормируемых.

Для учета рекламных расходов спонсор должен документально подтвердить свои затраты на такие мероприятия.
В бухгалтерском учете расходы на спонсорскую рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности и учитываются, как правило, в составе косвенных расходов. По окончании отчетного периода косвенные расходы списываются в полном объеме по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Пример
Из анализа положений нормативных актов бухгалтер сделал вывод о том, что, во первых, это все-таки спонсорская помощь, а во вторых, для того чтобы учесть эту спонсорскую сделку в качестве расходов на спонсорскую рекламу, необходимо запросить подтверждающие документы. В январе 2013 г. бухгалтеру удалось получить акт приема-передачи услуг по рекламе спонсора во время проведения праздника, а также копию видеозаписи праздника, где руководитель компании в качестве спонсора мероприятия выступил с поздравлением. Кроме того, спортивный клуб предоставил счет-фактуру на рекламные услуги с выделенной суммой НДС. Видеозапись была размещена на сайте компании в разделе о социальном партнерстве компании.
По совокупности документов и реальных фактов спонсорская реклама состоялась, и расходы по нормам в размере 1% от выручки можно принять для целей налогообложения прибыли компании.
В бухгалтерском учете эти расходы в полной сумме отражаются сначала на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим отнесением на себестоимость продаж следующими проводками:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 АВ
– сумма без НДС;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 АВ
– сумма НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
– сумма без НДС.
Что касается учета НДС, то здесь камнем преткновения для бухгалтера стал вопрос о том, можно ли по нормируемым расходам на рекламу принять к вычету НДС в полной сумме. Тем более что расходы на рекламу нормируются нарастающим итогом в течение года, а вычет по НДС производится в первом квартале 6 . То есть, на момент применения вычета по НДС неизвестно, какая часть расходов (а может, и вся сумма полностью) будет учтена в базе по налогу на прибыль по итогам года.
Предположим, что бухгалтер принял сумму НДС к вычету в полном объеме, имея в виду на будущее, что если по итогам года не вся сумма расходов будет учтена в базе по налогу на прибыль, снизить соответственно сумму вычета и сдать в конце года уточненную декларацию по НДС за первый квартал.
Завершающей записью в бухгалтерском учете стала проводка:
ДЕБЕТ 68 НДС КРЕДИТ 19
– на всю сумму НДС.

Для того чтобы оценить, правильно ли поступил бухгалтер, снова вернемся к требованиям нормативных актов. Во втором абзаце пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса установлено следующее ограничение по размеру налогового вычета:

Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 171

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

То есть, зачесть можно только ту сумму налога, которая соответствует сумме затрат, включенной в налоговую базу по налогу на прибыль. Но первый абзац этой нормы можно понять таким образом, что ограничение по размеру вычета применяется только в отношении командировочных и представительских расходов. Возникает вопрос: нужно применять ограничение ко всем нормируемым в целях налогообложения расходам или только по представительским расходам 7 ?
Минфин России считает, что ограничение по размеру вычета действует по всем нормируемым расходам, в том числе и рекламным. Судебная практика по этому вопросу неоднозначна, при этом есть решения, где суды поддерживают налогоплательщиков и приходят к выводу, что нормирование вычетов по иным расходам законодательством не предусмотрено 8 .
Тем не менее специалисты Минфина России остаются при своем мнении 9 . Поэтому, приняв решение о возмещении налога по нормируемым расходам на рекламу в полной сумме, надо быть готовыми отстоять свою позицию в суде, или к тому, чтобы скорректировать сумму вычета.

Благотворительность и прочие пожертвования
Гражданское законодательство допускает различные виды дарения 10 . В то же время оно содержит прямой запрет на дарение, кроме обычных подарков стоимостью не свыше 3000 рублей между коммерческими организациями 11 . Благотворительную деятельность целесообразно рассматривать как разновидность пожертвования. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях 12 .
Пожертвования могут делаться довольно широкому кругу лиц:

  • гражданам;
  • лечебным, воспитательным учреждениям;
  • учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям;
  • фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям;
  • иным некоммерческим организациям;
  • государству и его субъектам.

Закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» 13 не устанавливает круга лиц благополучателей, зато дает достаточно обширный, но все же закрытый перечень целей такой деятельности.
Благотворительной считается деятельность, преследующая цели 14 :

  • социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
  • подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
  • оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
  • содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
  • содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
  • содействия защите материнства, детства и отцовства;
  • содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
  • содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
  • содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
  • охраны окружающей среды и защиты животных;
  • охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;
  • подготовки населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганды знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
  • социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
  • оказания бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
  • содействия добровольческой деятельности;
  • участия в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
  • содействия развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
  • содействия патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
  • поддержки общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
  • содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
  • содействия профилактике социально опасных форм поведения граждан.

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются 15 .
Суммируя требования законодательных актов, можно сделать вывод о том, что жертвователь — это не всегда благотворитель. А вот благотворители могут делать пожертвования, но только в установленных законом целях и в определенных формах 16 :

  • бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
  • бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
  • бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

Следует также помнить, что денежные суммы и иное имущество, предоставленные в целях благотворительности, возврату не подлежат 17 .

Особенности начисления НДС при благотворительности
Как мы указали выше, не любое пожертвование является благотворительным. Например, законом не запрещено жертвовать в поддержку политических партий и движений. Однако в этом случае организации-жертвователю нужно будет на стоимость переданных товаров (работ, услуг) начислить НДС 18 . Об этом важно не забывать тем плательщикам НДС, которые рассчитывают на освобождение от уплаты налога при реализации своих благотворительных программ. Напомним, что освобождаются от налогообложения операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности и в соответствии с законом о благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров 19 .
Для подтверждения права на освобождение от налога желательно оформить некоторые первичные документы. Примерный перечень этих документов привел Минфин России 20 :

  • договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках осуществления благотворительной деятельности;
  • копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи указанных товаров, работ, услуг;
  • документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Отметим также, что требование о письменной форме сделки (договора) действует в том случае, если дарителем (благотворителем) является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей 21 .
Когда благотворительную помощь получает физическое лицо, то достаточно представить документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров, работ или услуг 22 .
Обращаем ваше внимание: если пожертвования (не обязательно благотворительные) осуществляются только в денежной форме некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной предпринимательством, или физическим лицам, то пакет документов собирать вообще не нужно. И более того, в таком случае не следует заявлять и благотворительную льготу. Безвозмездная передача денежных средств в форме пожертвования не признается реализацией товаров, работ, услуг и, соответственно, не облагается НДС у передающей стороны по другим основаниям 23 . Эта позиция подтверждается также решениями арбитражных судов 24 .
В любом случае не забудьте, что если организация осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую (освобождаемую от налогообложения) НДС, она обязана вести раздельный учет таких операций 25 .
Напомним также, что суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, передаваемых в рамках благотворительности, учитываются в их стоимости и к вычету не принимаются 26 . В том случае, если товар был приобретен для деятельности, облагаемой НДС, и налог был принят к вычету, то при его передаче ранее принятый к вычету налог необходимо восстановить 27 .
Восстановлению также подлежат суммы налога в отношении основных средств и нематериальных активов пропорционально их остаточной стоимости без учета переоценок. При восстановлении налога в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, на основании которого ранее был сделан вычет.

Учет благотворительных пожертвований и налог на прибыль
При расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей 28 . В бухгалтерском учете такие расходы признаются прочими 29 . Они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы», как правило, в корреспонденции со счетами учета соответствующего вида активов (51 «Расчетные счета», 41 «Товары» и т. д.). Поскольку затраты, возникшие в связи с оказанием безвозмездной благотворительной помощи, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, то в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство 30 .

Пример
Со склада торгового предприятия по распоряжению руководителя в рамках действующего договора благотворительному фонду, оказывающему социальную поддержку инвалидам, безвозмездно передается товар стоимостью 100 000 руб.
«Входной» НДС по этому товару был ранее принят к вычету в сумме 18 000 руб.
В бухгалтерском учете торгового предприятия будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — переданы товары в рамках благотворительной помощи;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 НДС
– 18 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятого к вычету, относящаяся к безвозмездно переданным товарам;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 23 600 руб. ((100 000 + 18 000) руб. x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство со стоимости переданных товаров и суммы НДС.

Помощь компании холдинга
В практической деятельности вертикально интегрированной коммерческой структуры (холдинга) может возникнуть необходимость маневра ресурсами между компаниями. Например, дочерняя компания холдинга в течение ряда лет получала убытки и, как следствие, имеет неудовлетворительную структуру баланса. Объем чистых активов стал существенно меньше размера собственно капитала из-за накопленного убытка. В такой ситуации дочерней фирме может даже грозить принудительная ликвидация. Головная компания готова оказать помощь деньгами, векселями или иными активами. Однако передать безвозмездно, то есть просто подарить активы по гражданскому законодательству нельзя 31 . Такая сделка вполне может быть признана недействительной 32 . Механизмы спонсорства, благотворительности и прочего пожертвования в этой ситуации неприменимы.
С другой стороны, законодательство о хозяйственных обществах не содержит запрета на дополнительный вклад акционеров (участников) в имущество общества. Например, в обществе с ограниченной ответственностью дополнительные вклады учредителей в имущество общества в принципе возможны 33 .
Головная компания может реализовать свое право учредителя (участника) и принять решение о внесении дополнительного вклада в имущество на общем собрании участников дочернего общества. По реализации этого решения в первичных документах (платежных поручениях, накладных, актах приема-передачи) должна быть ссылка на вышеуказанное решение. Таким образом, о дарении речи идти уже не может.
У дочерней организации в таком случае не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль. Не учитываются доходы при определении налоговой базы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками 34 . У головной организации при этом не возникает объекта обложения НДС 35 .
Широкое распространение в практике помощи дочерней организации «остаться на плаву» получило прощение долга 36 . Причем головная компания может сначала выкупить долги дочерней перед третьими лицами по договору уступки права требования (цессии) 37 , а потом простить ей долг уже перед собой. И в этом случае, для того чтобы избежать хозяйственных и налоговых рисков, действия головной организации должны четко ложиться в логику намерения учредителя (участника) общества увеличить ликвидность баланса дочерней организации. Прощение учредителем (участником) долга также приводит к увеличению стоимости чистых активов дочерней компании, поскольку уменьшает ее кредиторскую задолженность 38 .

Прощение долга, когда выгодно кредитору
Деловое партнерство при прощении долга возможно не только между взаимозависимыми лицами. Однако в действиях кредитора, с одной стороны, не должно просматриваться намерение одарить должника, а с другой стороны, прощение долга должно быть связано с получением кредитором определенной имущественной выгоды. На эти обстоятельства указал Высший Арбитражный Суд РФ при исследовании квалифицирующих признаков дарения в случае прощения долга во взаимоотношениях между коммерческими организациями 39 .
Исследовалась конкретная ситуация, когда компания-заимодавец потребовала от фирмы-должника срочного возврата только основной суммы займа. Начисленные за время пользования займом проценты и штрафные санкции за просрочку платежей по займу в случае срочного возврата основной суммы кредитор должнику прощает. То есть, прощение долга в части процентов и штрафов с точки зрения кредитора имело целью обеспечить возврат основной суммы, а вовсе не сделать «подарок» должнику.
Другим примером, когда частичное прощение долга может отвечать деловым интересам кредитора, является восстановление платежеспособности должника, в отношении которого проводится процедура банкротства 40 .
В заключение необходимо сказать несколько слов о скидках. В практике торговых компаний применяются обычно два вида скидок: скидка по цене товара и скидка при оплате. Частичному прощению долга соответствует скидка по оплате. В розничной и мелкооптовой торговле такая скидка реализуется с помощью дисконтных карт, например. Дисконт по обычаям делового оборота — это разница между фактической ценой товара и суммой, которую за него заплатил покупатель. Обычно продавец предоставляет дисконт покупателю в зависимости от финансового объема покупок в единицу времени (неделя, месяц и т. д.). То есть, цель такой рыночной стратегии продавца — это насыщение финансового потока доходов компании. В товаросопроводительных документах такую скидку можно увидеть, например, так: «Отпущено товара на сумму 100 руб. К оплате по дисконтной карте — 90 руб.». Здесь видно прощение долга за купленный товар в сумме 10 рублей.
В отношении налоговых последствий для кредитора нужно учитывать, что прощение долга — это прежде всего расчетная операция в рассматриваемом контексте. Налоговые же обязательства, как правило, не корректируются в результате расчетных операций. Таким образом, оценивая безвозмездные сделки, осуществляемые коммерческими организациями, бухгалтеру необходимо внимательно проанализировать их экономическое содержание и деловую цель. Во избежание налоговых рисков нужно также обратить внимание на документальное оформление спонсорских сделок (спонсорской рекламы).

Сноски:
1 письма Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5, от 01.09.2009 № 03-03-06/4/72
2 Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ)
3 п. 9 ст. 3 Закона № 38-ФЗ
4 п. 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ
5 подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ
6 ст. 163 НК РФ
7 с 01.01.2009 командировочные расходы учитываются в размере фактических затрат
8 пост. Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10
9 письма Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68, от 17.02.2011 № 03-07-11/35
10 гл. 32 ГК РФ
11 подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ
12 п. 1 ст. 582 ГК РФ
13 Федеральный закон от 11.08.95 № 135-ФЗ (далее — Закон № 135-ФЗ)
14 п. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ
15 п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ
16 ст. 5 Закона № 135-ФЗ
17 п. 4 ст. 1109 ГК РФ
18 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
19 подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ
20 письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66
21 п. 2 ст. 574 ГК РФ
22 письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825
23 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ
24 пост. ФАС МО от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08, ФАС ПО от 26.01.2009 № А55-9610/2008
25 п. 4 ст. 149 НК РФ
26 подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ
27 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
28 п. 16 ст. 270 НК РФ
29 п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
30 пп. 4, 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
31 подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ
32 ст. 168 ГК РФ
33 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ
34 подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ
35 подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ
36 ст. 415 ГК РФ
37 ст. 382 ГК РФ
38 пп. 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз
39 п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104
40 п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 97